ค่าเสื่อมราคาพรีเมี่ยม - มันคืออะไร?

2024 ผู้เขียน: Howard Calhoun | [email protected]. แก้ไขล่าสุด: 2023-12-17 10:42

เกือบทุกองค์กรมีสินทรัพย์ถาวร (OS) พวกเขามีแนวโน้มที่จะเสื่อมสภาพ ตามกฎของ PBU สินทรัพย์ถาวรจะถูกบันทึกและมีการคิดค่าเสื่อมราคา

ค่าเสื่อมราคา

เป็นจำนวนเงินที่ใช้ชดเชยค่าเสื่อมราคาของระบบปฏิบัติการ รวมอยู่ในต้นทุนการจำหน่ายหรือการผลิต

ค่าเสื่อมราคาเป็นจำนวนเงินที่คำนวณตามมูลค่าตามบัญชีของวัตถุและอัตราที่เกี่ยวข้อง บรรทัดฐานคือเปอร์เซ็นต์ของค่าตอบแทนรายปีสำหรับต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรที่เสื่อมสภาพ

กลุ่มทรัพย์สิน

พวกมันถูกสร้างขึ้นตามอายุการใช้งานของวัตถุ:

• I group - 1-2 ปี;
• II - 2-3;
• III - 3-5 ปี;
• IV – 5-7;
• V – 7-10;
• VI – 10-15;
• ปกเกล้าเจ้าอยู่หัว – 15-20;
• VIII – 20-25;
• IX – 25-30;
• X - มากกว่า 30 ปี

ค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์ถาวรคืออะไร

คำนี้ไม่ได้กำหนดไว้ในกฎหมาย อย่างไรก็ตาม นักบัญชีและนักเศรษฐศาสตร์ค่อนข้างกระตือรือร้นที่จะใช้แนวคิดนี้ในกิจกรรมของพวกเขา

ผู้เสียภาษีสามารถรวมค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาในการรายงานได้ระยะเวลา (ขึ้นอยู่กับระบบภาษี) ต้นทุนการลงทุนในสินทรัพย์ถาวร กล่าวคือ ต้นทุนที่บริษัทสามารถรับรู้ได้ในแต่ละครั้ง "ผลประโยชน์" นี้เป็นค่าเบี้ยประกัน สามารถสะสมยอดได้ รวมถึงการเสร็จสิ้น บูรณะ ปรับปรุงสิ่งอำนวยความสะดวก

ข้อจำกัด

มีหลายตัว

ประการแรก โบนัสค่าเสื่อมราคาไม่สามารถใช้กับวัตถุที่ได้รับฟรีได้ กฎที่เกี่ยวข้องแก้ไขวรรคที่ 9 258 ของบทความของรหัสภาษี

ประการที่สอง โบนัสค่าเสื่อมราคาสูงสุดถูกกำหนดไว้แล้ว สำหรับระบบปฏิบัติการที่รวมอยู่ในกลุ่ม I-II และ VIII-X จะเป็น 10% และสำหรับอ็อบเจ็กต์อื่นๆ (กลุ่ม III-VII) - 30% (ก่อนหน้านี้คือ 10%)

ตัวชี้วัดนี้ใช้ในการสร้าง การชำระบัญชีบางส่วน การได้มา การติดตั้งเพิ่มเติม อุปกรณ์ทางเทคนิคใหม่ ฯลฯ

ฟื้นฟู

ผลิตขึ้นระหว่างการใช้งานก่อนหมดอายุ 5 ปีนับจากวันที่เริ่มระบบปฏิบัติการ การคืนค่าโบนัสค่าเสื่อมราคานั้น พูดง่ายๆ ก็คือ การรวมจำนวนเงินเข้าไว้ในรายได้ ข้อกำหนดที่เกี่ยวข้องกำหนดไว้ในพาร์ 4 9 วรรค 258 ของมาตรา NK.

ทั้ง 10 และ 30 เปอร์เซ็นต์ของค่าใช้จ่ายใด ๆ อาจได้รับการกู้คืน ขั้นตอนนี้ไม่ได้จัดเตรียมไว้สำหรับวิธีการอื่นในการกำจัด

บทบัญญัติเฉพาะกาล

มาตรา 258 ใหม่ของมาตรา 258 ของรหัสภาษีมีผลบังคับใช้ในปี 2009

ตามพาร์ 2 3 ของวรรค 272 ของข้อบังคับ โบนัสค่าเสื่อมราคาคือจำนวนเงินที่รับรู้ในต้นทุนของงวดนั้นในซึ่งเริ่มมีการคิดค่าเสื่อมราคาของวัตถุที่ใช้เงินลงทุน

จากนี้ไป เมื่อได้รับ / สร้างวัตถุ พรีเมี่ยม 30% จะถูกนำไปใช้กับเงินทุนที่นำไปใช้ตั้งแต่เดือนธันวาคม 2008 สามารถใช้ได้หากราคาเดิมของวัตถุที่อัพเกรดเปลี่ยนแปลงหลังจากวันที่ 1 มกราคม 2009

อย่างไรก็ตาม ตามบทบัญญัติของวรรค 10 ของวรรค 9 ของมาตรา FZ No. 224 บทบัญญัติของ Art ฉบับใหม่ 258 ควรใช้กับสินทรัพย์ถาวรที่เปิดใช้งานตั้งแต่มกราคม 2551 ดังนั้นนักบัญชีจึงมีคำถาม: ควรรวมโบนัสค่าเสื่อมราคาไว้ในรายได้หากวัตถุที่ได้มาและดำเนินการในปี 2551 ขายในปีเดียวกันหรือไม่

อันดับแรก กระทรวงการคลังชี้แจงว่าจำเป็นต้องคืนเบี้ยประกันภัย อย่างไรก็ตาม ความเห็นที่แตกต่างออกไปในภายหลัง เป็นผลให้ได้รับตำแหน่งต่อไปนี้

เมื่อทราบก่อนที่จะมีผลบังคับใช้ของบทบัญญัติใหม่เกี่ยวกับการเรียกคืนเบี้ยประกันภัยภาคบังคับ (นั่นคือก่อนวันที่ 1 มกราคม 2552) ของสินทรัพย์ถาวรที่ได้มาในปี 2551 ผู้ชำระเงินไม่ควรรวมจำนวนเงินในรายได้. ข้อสรุปนี้จัดทำขึ้นบนพื้นฐานของวรรค 2 5 ของมาตรา TC ซึ่งการดำเนินการทางกฎหมายเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียม การแก้ไขภาระผูกพันใหม่หรือการทำให้สถานการณ์ขององค์กรธุรกิจแย่ลงในทางอื่นจะไม่มีผลย้อนหลัง

บอกได้เลยว่าในกรณีที่ขายหลังวันที่ 01.01.2009 ของทรัพย์สินที่เปิดใช้งานในวันที่ 1 มกราคม 2008 ค่าเสื่อมราคาจะต้องเป็นคืนค่า

การใช้งานจริง

ผู้ชำระสามารถใช้เบี้ยประกันภัยได้ไม่ว่าจะคำนวณค่าเสื่อมราคาอย่างไร

หากใช้วิธีเส้นตรง ต้นทุนเดิมของสินค้าจะลดลงตามโบนัสค่าเสื่อมราคา ค่าใช้จ่ายนี้ใช้เป็นเกณฑ์ในการคำนวณค่าเสื่อมราคารายเดือนในการบัญชีภาษี

หากองค์กรใช้วิธีที่ไม่เป็นเชิงเส้น สินทรัพย์ถาวรหลังจากการว่าจ้างจะรวมอยู่ด้วย (ตามต้นทุนเดิม ลดลงเป็นพรีเมียม) ในกลุ่มที่เหมาะสม (กลุ่มย่อย)

ตัวอย่าง

เพื่อความชัดเจน เรามาตั้งเงื่อนไขบริษัทกัน - CJSC "Ivan" ข้อมูลเบื้องต้นมีดังนี้:

• ค่าเสื่อมราคาคำนวณโดยใช้วิธีไม่เชิงเส้น
• สำหรับ OS III-VII gr. จ่ายเบี้ยประกันภัย 30 เปอร์เซ็นต์
• ในเดือนสิงหาคม 2559 บริษัทซื้อและติดตั้งอุปกรณ์การทำงานที่รวมอยู่ในกลุ่มที่เจ็ด ราคาเริ่มต้นของระบบปฏิบัติการคือ 1 ล้านรูเบิล

ตอนนี้ มาคำนวณโบนัสค่าเสื่อมราคากัน เมื่อสิ้นเดือนที่ 9 2016 นักบัญชีขององค์กรจะคำนึงถึงจำนวนเงินต่อไปนี้เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่าย:

1 ล้านรูเบิล x 30%=300,000 rubles

อุปกรณ์ที่เหลือ (1 ล้านรูเบิล - 300,000 รูเบิล=700,000 รูเบิล) ควรรวมอยู่ในงบดุลรวมของกลุ่ม VII ตั้งแต่วันที่ 1 กันยายน 2559

การใช้เบี้ยประกันภัยควรปรากฏในนโยบายการเงินหรือไม่

ผู้เชี่ยวชาญด้านภาษีและนักการเงินเชื่อว่าหากองค์กรใช้ "ผลประโยชน์" จะต้องได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชี สอดคล้องบทสรุปมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังและ Federal Migration Service

ศาลอนุญาโตตุลาการมีตำแหน่งที่แตกต่างออกไป โดยเฉพาะอย่างยิ่ง พวกเขาเชื่อว่าบริษัทสามารถใช้โบนัสค่าเสื่อมราคาได้ และข้อเท็จจริงนี้ไม่ควรแก้ไขในนโยบายการบัญชี

ในทางกลับกัน ทนายความแนะนำให้สะท้อนการตัดสินใจเกี่ยวกับการใช้ "ผลประโยชน์" เพื่อหลีกเลี่ยงความขัดแย้งกับกรมสรรพากร

ผลที่ตามมาของการสมัคร

โบนัสค่าเสื่อมราคาไม่สามารถใช้ในการบัญชี ในการบัญชีภาษีดังนั้นในเดือนเริ่มต้นของการคำนวณจำนวนเงินค่าเสื่อมราคาของวัตถุค่าใช้จ่ายที่มากขึ้นจะเกิดขึ้น มีความแตกต่างทางภาษีชั่วคราวระหว่างบัญชี ส่งผลให้เป็น DTL (หนี้สินภาษีรอการตัดบัญชี)

จากเดือนที่สองของการคำนวณค่าเสื่อมราคา ค่าใช้จ่ายทางบัญชีภาษีจะน้อยกว่าค่าใช้จ่ายทางบัญชี เนื่องจากจำนวนค่าเสื่อมราคารายเดือนจะสูงขึ้น เนื่องจากการคำนวณจะดำเนินการที่ต้นทุนเริ่มต้นโดยไม่คำนึงถึงค่าเบี้ยประกันภัย

ตามนั้น จากเดือนที่สอง ผลต่างชั่วคราวจะลดลงและจะจ่ายคืนให้

ลักษณะสะท้อน

พิจารณาการโพสต์ด้วยโบนัสค่าเสื่อมราคา ลองใช้องค์กรแบบมีเงื่อนไข LLC "Antey" ข้อมูลเบื้องต้นมีดังนี้:

• ในเดือนมีนาคม 2016 องค์กรได้ซื้อและใช้งาน OS ที่รวมอยู่ใน Group III
• ราคาของวัตถุคือ 1 ล้าน 200,000 rubles (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม).
• อายุการใช้งาน – 60 เดือน. (5 ปี).
• รายจ่ายและรายรับในกิจการพิจารณาจากเกณฑ์คงค้าง
• ในการบัญชีภาษี พรีเมี่ยม 30% จะถูกนำไปใช้กับสินทรัพย์ถาวรของกลุ่ม III-VII
• ค่าเสื่อมราคาคำนวณโดยใช้วิธีเส้นตรงทั้งในบันทึกภาษีและบัญชี

ในเดือนมีนาคม 2559 นักบัญชีทำรายการ:

• db ch. 08 ซูแบค "การเข้าซื้อกิจการของ OS" Kd sch. 60 - 1,200,000 - พิจารณาการซื้อสินทรัพย์ถาวร
• db ch. 01 บัญชีย่อย "ระบบปฏิบัติการของตัวเอง" Cd sch. 08 ซูแบค "การได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวร" - 1,200,000 - สะท้อนถึงการว่าจ้างสินทรัพย์ถาวร

การบัญชีสำหรับโบนัสค่าเสื่อมราคาจะทำในเดือนเมษายน การบัญชีภาษีจะสะท้อนถึงจำนวน 360,000 รูเบิล (1 ล้าน 200,000 rubles x 30%) ค่าเสื่อมราคารายเดือนจะเป็น:

(1 ล้าน 200,000 rubles - 360,000 rubles) / 60 เดือน=14,000 rubles/เดือน

ค่าใช้จ่ายทั้งหมดในเดือนเมษายนในการบัญชีภาษีจะเป็น:

360,000 rubles + 14,000 rubles=374,000 rubles

ความแตกต่างของเวลาปรากฏขึ้นระหว่างบัญชี มันคือ:

374,000 rubles - 20,000 รูเบิล=354,000 rubles

ในทางกลับกัน เธอก็ทำให้เกิด IT:

354,000 rubles x 20%=70 800.

การโพสต์ในเดือนเมษายนควรเป็นดังนี้:

• db ch. แผ่นซีดี 20 แผ่น 02 - 20,000 rubles - สะท้อนค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร
• db ch. 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" Kd c. 77 - 70 800 รูเบิล - คำนึงถึงไอทีแล้ว

ในเดือนพฤษภาคมและเดือนต่อๆ ไป ตลอดระยะเวลาการดำเนินงานที่เป็นประโยชน์ของโรงงาน ค่าใช้จ่ายในการบัญชีจะสูงขึ้น (20,000 rubles > 14,000 rubles) กล่าวอีกนัยหนึ่งจะมีชำระส่วนต่างชั่วคราว 6,000 รูเบิล ดังนั้นไอทีจึงลดลง 1200 รูเบิล (6 พันรูเบิล x 20%)

สายไฟควรเป็นแบบนี้

• db ch. แผ่นซีดี 20 แผ่น 02 - 20,000 rubles - ค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายในสินทรัพย์ถาวร
• db ch. จำนวน 77 ซีดี 68 ย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" - 1200 รูเบิล - พิจารณาการชำระคืนไอทีบางส่วน

ความยากลำบากในการคืนโบนัส

คำถามจากนักบัญชีเกิดขึ้นเนื่องจากข้อเท็จจริงที่ไม่ได้อยู่ในวรรค 4 9 ของวรรค 258 ของมาตรา TC หรือในบรรทัดฐานอื่น ๆ ของบทที่ 25 ของหลักจรรยาบรรณไม่ได้ระบุว่าเมื่อใดที่จำเป็นต้องเรียกคืนโบนัส: ในช่วงเวลาของการใช้หรือการดำเนินการของสินทรัพย์ถาวร

ตามบทบัญญัติย่อย 5 วรรค 4 271 ของบทความ ใบเสร็จรับเงินในรูปของจำนวนเงินสำรองที่กู้คืนและรายได้อื่นที่คล้ายคลึงกันจะต้องสะท้อนให้เห็นในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาภาษี (การรายงาน) ที่พวกเขาได้รับการกู้คืนจริง กระทรวงการคลังชี้แจงว่าโบนัสค่าเสื่อมราคารวมอยู่ในต้นทุนตามพาร์ 2 9 คะแนนของศิลปะ 258 รหัสภาษีรวมอยู่ในฐานในช่วงเวลาที่ใช้ระบบปฏิบัติการ

นักบัญชียังสนใจในคำถามต่อไปนี้: การรวมเบี้ยประกันภัยเป็นรายได้บ่งชี้หรือไม่ว่าบริษัทสูญเสียเงินจำนวนนี้จริง ๆ และไม่สามารถคิดต้นทุน 10% หรือ 30% ของราคาดั้งเดิมของวัตถุเป็นต้นทุนได้ ผู้ชำระคืนเบี้ยประกันภัยแล้วสามารถลดรายได้จากการขายกองทุนเป็นจำนวนเท่าเดิมได้หรือไม่

กระทรวงการคลังอธิบายว่าหน่วยงานทางเศรษฐกิจไม่มีสิทธิ์คำนวณค่าเสื่อมราคาใหม่สำหรับวัตถุที่ขายในช่วงเวลาที่ผ่านมาและมูลค่าคงเหลือ ที่การเชื่อมต่อนี้บนพื้นฐานของการย่อย 1 1 ของวรรค 268 ของมาตรา TC รายได้จากการขายทรัพย์สินนี้จะลดลงตามมูลค่าคงเหลือเท่านั้น

ด้วยเหตุนี้ โบนัสค่าเสื่อมราคาซึ่งได้รับคืนมานั้น จะไม่สะท้อนอยู่ในองค์ประกอบของค่าใช้จ่ายไม่ว่าจะอยู่ในช่วงฟื้นฟูหรือหลังจากนั้น

ในขณะที่ผู้เชี่ยวชาญหลายคนระบุว่าตำแหน่งของกระทรวงนี้ถือเป็นข้อโต้แย้ง นี่เป็นเพราะสิ่งต่อไปนี้

ไม่มีการห้ามโดยตรงในการรวมจำนวนเงินพรีเมียมในค่าใช้จ่ายในกฎหมายโดยตรง ตามที่ระบุในย่อย 1 ของวรรคแรกของมาตรา 268 ของรหัสภาษี เมื่อขายวัตถุที่คิดค่าเสื่อมราคาได้ รายได้จะลดลงตามมูลค่าคงเหลือ มันคือความแตกต่างระหว่างราคาเดิมกับค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นระหว่างการดำเนินการ

ต้นทุนเริ่มแรกรวมต้นทุนการได้มา การก่อสร้าง การส่งมอบ การผลิต การทำให้ใช้งานได้

ต่อไป คุณควรอ้างถึงพาร์ 3 9 ของวรรค 258 ของบทความของรหัสภาษี โดยตั้งข้อสังเกตว่าสินทรัพย์ถาวรซึ่งใช้เบี้ยประกันภัยรวมอยู่ในกลุ่มด้วยต้นทุนเดิม ลบไม่เกิน 10% หรือ 30% (สำหรับกลุ่มที่เกี่ยวข้อง) จำนวนดอกเบี้ยนี้จะรวมอยู่ในต้นทุนของรอบระยะเวลาภาษี

ความแตกต่าง

ต้องบอกว่าข้อความข้างต้นไม่ได้ทำให้มูลค่าของราคาเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรลดลงโดยตรง มันกำหนดข้อจำกัดในการรวมค่าใช้จ่ายสำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินในภายหลัง

นอกจากนี้ เรากำลังพูดถึงเปอร์เซ็นต์ของราคาเดิมที่เรียกเก็บจากต้นทุน ในขณะที่ขายวัตถุ จำนวนเงินเหล่านี้อาจได้รับการกู้คืน ดังนั้น กิจการโดยการขายสินทรัพย์ถาวรและรวมถึงจำนวนเบี้ยประกันในรายได้ สามารถลดกำไรจากการขายด้วยราคาคงเหลือของวัตถุ โดยคำนวณในลักษณะที่ยังไม่ได้ใช้เบี้ยประกันภัย

ปัญหาเวลา

ตามที่ระบุในพาร์ 4 9 ของวรรค 258 ของข้อ TC จำเป็นต้องคืนค่าเบี้ยประกันภัยสำหรับการขายสินทรัพย์ถาวรก่อนครบกำหนด 5 ปีนับจากวันที่ว่าจ้าง นักบัญชีสงสัยว่าจำเป็นต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดนี้สำหรับทรัพย์สินที่รวมอยู่ในกลุ่ม I-III หรือไม่ หากค่าเสื่อมราคาได้รับการชำระเงินคืนเต็มจำนวนภายในวันที่ขาย?

อย่างเป็นทางการ บริษัทจะต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดของรหัส เนื่องจากไม่มีข้อจำกัดในเรื่องนี้

กระทรวงการคลังอธิบายว่าตั้งแต่วันที่ 2009-01-01 ควรคืนค่าพรีเมียมโดยไม่คำนึงถึงว่าค่าเสื่อมราคาจะได้รับการชดเชยหรือไม่ในขณะที่ดำเนินการตามวัตถุ

ในขณะเดียวกันเมื่อรวมรายได้เข้าด้วยกันแล้ว คุณสามารถเพิ่มมูลค่าคงเหลือของทรัพย์สินดังกล่าวได้ด้วยจำนวนเบี้ยประกันภัยนี้ ตามกฎของย่อย 1 ของวรรคแรกของมาตรา 268 ของรหัสภาษี เป็นไปได้ที่จะลดกำไรจากการขาย อย่างไรก็ตาม หน่วยงานด้านภาษีอาจยื่นคำร้องต่อองค์กรที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมดังกล่าว

การกำหนดราคาคงเหลือก่อนหมดอายุ 5 ปี: ตัวอย่าง

ใช้ข้อมูลเบื้องต้นต่อไปนี้:

• ราคาเริ่มต้นของวัตถุคือ 30,000 rubles;
• ค่าใช้จ่ายของ Capex สะท้อนให้เห็นในช่วงเวลาของการว่าจ้างสินทรัพย์ถาวร (10%) - 3,000 rubles;
• ค่าเสื่อมราคาจนถึงวันที่ดำเนินการ - 7,000 rubles

การคำนวณจะเป็นดังนี้:

• ราคาเริ่มต้น=30,000 rubles - 3,000 รูเบิล=27,000 rubles
• ราคาคงเหลือ=27,000 rubles - 7,000 rubles=20,000 rubles

อย่างไรก็ตาม ตามข้อกำหนดของรหัสภาษีข้างต้น ตามข้อกำหนดของรหัสภาษี มูลค่าคงเหลือจะมากกว่า:

30,000 rubles - 7,000 rubles=23,000 rubles.

ต่อไป สมมติว่า OS ขายในราคา 25,000 rubles ในกรณีนี้ รายได้ของผู้จ่ายจะเป็น:

• 25,000 rubles - 20,000 รูเบิล=5 พันรูเบิล (นำโดยตำแหน่งกระทรวงการคลัง)
• 25,000 rubles - 23,000 rubles=2 พันรูเบิล (โดยคำนึงถึงบทบัญญัติของกฎหมาย)

สรุป

มูลค่าคงเหลือของวัตถุที่จะได้รับสามารถคำนวณเป็นผลต่างระหว่างราคาเดิม (ค่าใช้จ่ายโดยไม่หักเบี้ยประกันภัย) และมูลค่าคงเหลือ (จำนวนค่าตัดจำหน่ายไม่รวมเบี้ยประกันภัย)

เป็นวิธีที่แนะนำให้ใช้ในการกำหนดรายได้ของผู้ชำระเงินจากการขายสินทรัพย์ถาวร แต่ในกรณีนี้ สามารถเรียกร้องจาก IFTS ได้