สินทรัพย์ที่ไม่ได้ผลิต: คำจำกัดความ คุณสมบัติ การบัญชี

2024 ผู้เขียน: Howard Calhoun | [email protected]. แก้ไขล่าสุด: 2023-12-17 10:42

ผู้นำของหลายองค์กรในความพยายามที่จะปรับปรุงสภาพการทำงานและการพักผ่อนของพนักงาน ได้มาซึ่งทรัพย์สินที่ไม่ได้มีไว้สำหรับใช้ในกระบวนการผลิตหรือเพื่อตอบสนองความต้องการด้านการจัดการขององค์กร รายการดังกล่าวรวมถึง ตัวอย่างเช่น กาต้มน้ำ เตาอบไมโครเวฟ ตู้เย็น อุปกรณ์ออกกำลังกาย อุปกรณ์ทางการแพทย์ เครื่องปรับอากาศ ฯลฯ แม้ว่าทรัพย์สินนี้จะถูกจัดประเภทเป็นสินทรัพย์ที่ไม่ได้ผลิต แต่ต้องนำมาพิจารณาด้วย ในบทความของเรา เราจะพูดถึงความแตกต่างของการโพสต์วัตถุดังกล่าว คุณลักษณะของการเก็บภาษี และประเด็นสำคัญอื่นๆ

ความเกี่ยวข้องของปัญหา

ความยากในการพิจารณาสินทรัพย์ถาวรขององค์กรทำให้เกิดปัญหาในการคำนวณฐานภาษีทรัพย์สิน วิธีใช้ตัวเลือกการรับรู้ค่าใช้จ่ายค่าใช้จ่ายในการซื้อกิจการ? สินทรัพย์ที่ไม่ได้ผลิตต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่? นักบัญชีควรทำอย่างไรเพื่อให้บริษัทไม่มีปัญหากับ IFTS มีคำถามมากมาย คิดออก

"สินทรัพย์ที่ไม่ได้ผลิต" ในการบัญชีคืออะไร

วันนี้ มีสองวิธีในการสะท้อนวัตถุที่เป็นปัญหา ประการหนึ่ง ในระเบียบว่าด้วยการเก็บรักษาบันทึก จะไม่มีการแบ่งทรัพย์สิน ในทางกลับกัน บนพื้นฐานของข้อ 4 PBU 6/01 หนึ่งในเงื่อนไขหลักสำหรับการรับรู้วัตถุเป็นสินทรัพย์ถาวรคือการใช้งานในกระบวนการผลิต เมื่อปฏิบัติงานหรือให้บริการ หรือสำหรับความต้องการในการจัดการของ บริษัท. เกณฑ์ที่สำคัญอีกประการหนึ่งคือความสามารถของทรัพย์สินในการทำกำไร

ในกรณีแรก การลงทุนในสินทรัพย์ที่ไม่ได้ผลิต รวมถึงต้นทุนในการได้มาซึ่งทำให้พวกเขาอยู่ในสถานะที่เหมาะสมต่อการใช้งาน จะแสดงในบัญชี 08 และหักเข้าบัญชี 01.

ในกรณีที่สอง ผู้เชี่ยวชาญเชื่อว่าเนื่องจากวัตถุไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการผลิต หมายความว่าพวกเขาไม่สามารถทำกำไรได้ จากนี้ไป ตามวรรค 12 ของ PBU 10/99 ต้นทุนของสินทรัพย์ที่ไม่ได้ผลิตควรนำมาพิจารณาในบัญชีย่อย 91.2 เป็นต้นทุนที่ไม่ได้ดำเนินการ

ภาพสะท้อนของนิติบุคคลในการบัญชี

ขั้นแรกให้พิจารณาคุณสมบัติของเอกสารในแนวทางแรก

ตามกฎทั่วไป การชำระคืนสินทรัพย์ถาวรจะดำเนินการโดยการคิดค่าเสื่อมราคา แต่เนื่องจากสินทรัพย์ที่ไม่ได้ผลิตไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการผลิต ควรคิดค่าเสื่อมราคาเป็นค่าใช้จ่ายอื่น ซึ่งสะท้อนอยู่ในบัญชีย่อย 91.2 "ค่าใช้จ่ายและรายได้อื่น".

ระยะเวลาของการดำเนินการที่เป็นประโยชน์ของวัตถุสำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาถูกกำหนดโดยองค์กรเมื่อได้รับทรัพย์สินตามข้อกำหนดของ OS Classifier เนื่องจากเรากำลังพูดถึงสินทรัพย์ถาวรเพื่อวัตถุประสงค์ที่ไม่ใช่การผลิต จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจึงไม่สามารถนำไปหักลดหย่อนได้ แต่จะเกิดจากค่าใช้จ่ายอื่นๆ ในกรณีนี้ นักบัญชีจะสร้างรายการต่อไปนี้:

• Dt sch. 91 บัญชีย่อย 91.2 Ct 19 - จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่นแล้ว
• Dt sch. 91 บัญชีย่อย 91.2 Ct 02 - ค่าเสื่อมราคารวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่นแล้ว

ตัวเลือกนี้ ตามที่แสดงในทางปฏิบัติ ค่อนข้างเหมาะกับผู้ตรวจสอบของ Federal Tax Service

ตามที่ผู้เชี่ยวชาญจำนวนหนึ่งบนพื้นฐานของย่อย 1 หน้า 1 ศิลปะ 264 ของรหัสภาษี ภาษีดังกล่าวอาจรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่นิติบุคคลทางเศรษฐกิจพิจารณาเมื่อเก็บภาษีจากกำไร

คำอธิบายของกระทรวงการคลัง

ยืนยันความเป็นไปได้ของการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ที่ไม่ได้ผลิตโดยเป็นส่วนหนึ่งของจดหมายสินทรัพย์ถาวรของกระทรวงการคลังหมายเลข 03-06-01-04/209 ลงวันที่ 2005-21-04 หน่วยงานเสนอให้ใช้บรรทัดฐานของกฎหมายแรงงานเพื่อแสดงเหตุผลในการรวมข้อมูลเกี่ยวกับการดำเนินการทางกฎหมายในบัญชี 01.

กระทรวงการคลังให้คำอธิบายโดยใช้ตัวอย่าง จดหมายดังกล่าวกล่าวถึงความเป็นไปได้ในการจำแนกเตาอบไมโครเวฟและตู้เย็นเป็นสินทรัพย์ถาวร อันที่จริงวัตถุเหล่านี้สอดคล้องกับลักษณะของสินทรัพย์ถาวรเนื่องจากอายุการใช้งานเกิน 12 เดือนช่วงเวลาที่กำหนดในการตัดสินใจเกี่ยวกับกฎสำหรับการบัญชีสำหรับทรัพย์สินนี้คือการแสดงตนในข้อตกลงร่วมของข้อเกี่ยวกับสภาพการทำงานของบุคลากร รายการที่ได้มาเพื่อใช้ตามข้อกำหนดของข้อตกลงนี้ถือเป็นสินทรัพย์ถาวร ข้อสรุปนี้จัดทำโดยกระทรวงการคลังบนพื้นฐานของศิลปะ 163 ทีเค นายจ้างมีหน้าที่สร้างสภาพการทำงานให้กับบุคลากรที่ตรงตามข้อกำหนดสำหรับการคุ้มครองแรงงานและความปลอดภัย

นอกจากนี้ หน่วยงานตั้งข้อสังเกตว่าหากข้อตกลงร่วมกันไม่ได้ให้เฉพาะสำหรับการจัดหาอาหารสำหรับพนักงาน แต่ยังสำหรับการจัดหาเช่นเตาอบไมโครเวฟหรือตู้เย็นวัตถุเหล่านี้จะได้รับการยอมรับ เป็นสินทรัพย์ถาวร

กรณีศึกษาเพิ่มเติม

แน่นอน นอกจากเตาอบไมโครเวฟและตู้เย็นแล้ว ทรัพย์สินที่ไม่ได้ผลิตอื่นๆ ยังสามารถนำมาใช้ในองค์กรได้อีกด้วย ความเป็นไปได้ที่จะรวมพวกเขาไว้ในระบบปฏิบัติการนั้นขึ้นอยู่กับความสามารถของการจัดการเป็นหลักในการปรับวัตถุประสงค์ "การผลิตและการจัดการ" ของพวกเขา

ในการพิจารณาคดี มีหลายกรณีที่ค่าเสื่อมราคาของผ้าม่านพร้อมลูกแกะ โซฟา โต๊ะ เก้าอี้เท้าแขน ผ้าม่าน ถือเป็นต้นทุนการจัดการ ผู้เสียภาษีมีเหตุผลในการตัดสินใจที่จะรวมพวกเขาไว้ในระบบปฏิบัติการโดยข้อเท็จจริงที่ว่ารายการเหล่านี้เกี่ยวข้องโดยตรงกับกิจกรรมขององค์กร และงานของบริษัทก็ได้แก่ บริการข้อมูล ให้คำปรึกษาปัญหาทางการค้า ทำวิจัยการตลาด วิเคราะห์ประสิทธิภาพการทำงานของน้ำมันซับซ้อน

การบัญชีเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ

หากคุณใช้วิธีที่สองเพื่อสะท้อนการกระทำทางกฎหมาย นักบัญชีจะทำรายการต่อไปนี้:

• Dt sch. 91 บัญชีย่อย 91.2 กะรัต ค. 60 - สะท้อนต้นทุนของการได้มาซึ่งทรัพย์สินที่ไม่ใช่การผลิต
• Dt sch. 19 กะรัต sc. 60 - รวมภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว
• Dt sch. 60 Kt sc. 51 - การชำระนิติกรรม

ตัวเลือกการสะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่ม

วิธีการบัญชีภาษีขึ้นอยู่กับการเกิดของวัตถุในการจัดเก็บภาษี ตามที่ Federal Tax Service อธิบายไว้ในจดหมายฉบับที่ 03-1-08 / 204 / 26-В088 ของปี 2546 หากการโอนทรัพย์สินที่ไม่ใช่การผลิตไม่เกี่ยวข้องกับการก่อตัวของฐานก็ควรคำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่ม ในบัญชีย่อย 91.2 "ค่าใช้จ่ายเบ็ดเตล็ด" ผลลัพธ์คือบันทึก:

Dt sch. 91 บัญชีย่อย 91.2 กะรัต ค. 19 - การตัดจำหน่ายภาษีมูลค่าเพิ่มขาเข้า

หากทรัพยากรที่มุ่งหมายสำหรับความต้องการของตนเองขององค์กรถูกโอนไปยังแผนกโครงสร้าง สถานการณ์ก็จะเพิ่มขึ้นเป็นสองเท่า ด้านหนึ่งจะมีมูลค่าการซื้อขายที่ต้องเสียภาษี:

Dt sch. 91 บัญชีย่อย 91.2 กะรัต ค. 68 - จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มถูกเรียกเก็บจากการโอนทรัพย์สิน (บริการ งาน) ตามความต้องการของตนเอง

ในทางกลับกัน ผู้ชำระเงินมีสิทธิ์แสดงจำนวนภาษีสำหรับการหัก:

Dt sch. 68 กะรัต sc. 19 - ยอมรับจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการหัก

กระทรวงการคลังยึดตำแหน่งบัญชีภาษีเดียวกันในจดหมายเลขที่ 03-03-04/2/9.

อีกสองสามคำเกี่ยวกับการบัญชีภาษี

ด้านบน เราได้ดำเนินการบางส่วนเกี่ยวกับการสะท้อนข้อมูลภาษีอากร อย่างไรก็ตามขอมาดูบรรทัดฐานของรหัสภาษีที่ควบคุมการบัญชีกัน

การอ้างอิงวัตถุไปยังกลุ่มใดกลุ่มหนึ่งมีผล 3 ภาษี: ภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีเงินได้ และทรัพย์สิน เห็นได้ชัดว่าการเกิดภาระผูกพันสำหรับการหักครั้งสุดท้ายขึ้นอยู่กับขั้นตอนการรับรู้วัตถุในการบัญชี แต่จะเกิดอะไรขึ้นกับภาษีเงินได้

ตามวรรค 49 ของศิลปะ 270 แห่งรหัสภาษีค่าใช้จ่ายที่ไม่เป็นไปตามเกณฑ์ของวรรค 1 ของศิลปะ 252 แห่งรหัสภาษีไม่สามารถนำมาพิจารณาได้ สิ่งเหล่านี้จะไม่ถูกนำมาพิจารณา เช่น หากไม่สมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจ

ในขณะเดียวกัน สินทรัพย์ที่คิดค่าเสื่อมราคาและสินทรัพย์ถาวรนั้นเข้าใจว่าเป็นวัตถุที่ใช้เป็นสื่อกลางในการผลิตและขายผลิตภัณฑ์ (การจัดหาบริการ ประสิทธิภาพการทำงาน) หรือเพื่อการจัดการองค์กร ดังนั้น ในการบัญชีภาษี การรับรู้สินทรัพย์จะขึ้นอยู่กับเหตุผลความจำเป็นในการใช้สินทรัพย์นั้นในกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจ ที่นี่คุณยังสามารถอ้างถึงบรรทัดฐานของประมวลกฎหมายแรงงานซึ่งให้การยืนยันความเหมาะสมของค่าใช้จ่ายที่มุ่งสร้างสภาพการทำงานที่เหมาะสมสำหรับบุคลากร นอกจากนี้ยังสามารถใช้ข้อโต้แย้งเกี่ยวกับค่าใช้จ่ายในการจัดการหรือการเป็นตัวแทนได้

มันคุ้มค่าที่จะพูดว่าหากความเป็นไปได้ทางเศรษฐกิจของการใช้จ่ายในสินทรัพย์ที่ไม่ได้ผลิตได้รับการยืนยันจากความจำเป็นในการสร้างสภาพการทำงานที่เหมาะสม องค์กรจะไม่เพิ่มภาษี "เงินเดือน" เศร้าแต่จริง

สินทรัพย์ที่ไม่ได้ผลิตในการบัญชีงบประมาณ

มีอสังหาริมทรัพย์ประเภทอื่นๆ อีกหลายประเภทที่อยู่ในหมวดหมู่ที่เรากำลังพิจารณาอยู่ เช่น ในหน่วยงานของรัฐสินทรัพย์ที่ไม่ได้ผลิตคือที่ดินหรือทรัพยากรธรรมชาติอื่น

สามารถยอมรับยอดคงเหลือได้ในกรณีซื้อ บริจาค โอนเพื่อใช้งานหรือบริหารการปฏิบัติงาน ตลอดจนกรณีตรวจพบวัตถุที่ยังไม่ได้ตรวจสอบระหว่างสินค้าคงคลัง

กรณีโอน สนช. ไปยังหน่วยงานของรัฐ เทศบาล หรือสถาบันของรัฐ จะมีการร่างพระราชบัญญัติขึ้น มันมาพร้อมกับบัตรสินค้าคงคลัง ในกรณีของการโอนระหว่างหน่วยงาน คำสั่ง (การตัดสินใจ) ของหน่วยงานที่สูงกว่าหรือผู้ก่อตั้งจะถูกร่างขึ้นการกระทำและใบแจ้งหนี้จะเกิดขึ้น ในกรณีของการกำจัด NPA เอกสารหลักสำหรับการตัดจำหน่ายคือสัญญาและการกระทำของการยอมรับและการโอน