VAT กฎ "5 เปอร์เซ็นต์": ตัวอย่างการคำนวณเมื่อนำไปใช้ แยกบัญชี

2024 ผู้เขียน: Howard Calhoun | [email protected]. แก้ไขล่าสุด: 2024-01-02 14:03

หากองค์กรทำธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษีพร้อม VAT พร้อมกัน จำเป็นต้องดำเนินการบัญชีแยกต่างหากสำหรับจำนวนภาษี นี้มีไว้สำหรับในศิลปะ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าธรรมเนียมในการทำธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีสามารถหักได้ ในสถานการณ์ที่แตกต่างกัน จำเป็นต้องร่างสัดส่วนสำหรับแต่ละรอบระยะเวลาภาษีตามจำนวนสินค้าที่จัดส่ง โดยเฉพาะอย่างยิ่งสำหรับวัตถุประสงค์เหล่านี้ กฎ "5 เปอร์เซ็นต์" สำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มได้รับการพัฒนาขึ้น ตัวอย่างการคำนวณจำนวนภาษีในสถานการณ์ต่างๆ จะกล่าวถึงรายละเอียดด้านล่าง

เอสเซนส์

องค์กรการค้ามักต้องรวมระบบภาษีทั่วไปเข้ากับภาษีเดียว การดำเนินการส่งออกยังเป็นพื้นฐานสำหรับการบัญชีแยกต่างหาก เหตุผลก็คือเมื่อส่งออก ภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกหักในวันสุดท้ายของเดือนเมื่อมีการจัดเตรียมเอกสารยืนยันการใช้อัตราศูนย์สำหรับการดำเนินการดังกล่าว ขั้นตอนการคำนวณภาษีสำหรับธุรกรรมเหล่านี้กำหนดโดยนโยบายการบัญชี

เรามาดูกันดีกว่าว่าองค์กรดังกล่าวดำเนินการบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่มแยกกันอย่างไร

บัญชีย่อยในบัญชี 19 ใช้เพื่อสะท้อนการกระจายจำนวนภาษีใน BU การแจกจ่ายดำเนินการในช่วงเวลาที่มีการพิจารณาสินค้า ดังนั้นสัดส่วนจะดำเนินการตามตัวบ่งชี้ที่เปรียบเทียบได้ - ต้นทุนของสินค้าที่มีและไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม การบัญชีสองครั้งจะดำเนินการหากองค์กรมีการดำเนินงานนอกสหพันธรัฐรัสเซีย

ตัวอย่างที่ 1

ลองพิจารณาสถานการณ์มาตรฐานกัน ในช่วงไตรมาสดังกล่าว บริษัทได้จัดส่งสินค้ามูลค่า 1.2 ล้านรูเบิล รวมถึงสินค้าที่ต้องเสียภาษี - 0.9 ล้านรูเบิล จำนวนภาษีที่นำเสนอโดยซัพพลายเออร์คือ 100,000 รูเบิล เนื่องจากต้นทุนของสินค้าซึ่งไม่ต้องเสียภาษีคือ 250,000 rubles ค่าสัมประสิทธิ์การคำนวณคือ 0.75 ดังนั้นไม่ใช่ 100,000 rubles แต่สามารถหักได้เพียง 75,000 rubles (100 0, 75). และมีเพียง 25% เท่านั้นที่สามารถนำมาพิจารณาในต้นทุนของสินค้าที่ซื้อ: 1, 2 _{0, 25=0.3 ล้าน rubles}

การคำนวณ

จะจัดสรรภาษีมูลค่าเพิ่มได้อย่างไร? องค์กรอาจมีสินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจดทะเบียนในเดือนแรกของไตรมาส ในกรณีเช่นนี้ สัดส่วนจะถูกกำหนดตามส่วนแบ่งของต้นทุนของสินค้าที่ขนส่งซึ่งผลิตด้วยเครื่องจักรใหม่เป็นยอดรวมของยอดขายในเดือนที่พิจารณาวัตถุนั้น

ค่าบริการสำหรับการให้สินเชื่อและธุรกรรม REPO คำนวณตามจำนวนรายได้ในรูปแบบของดอกเบี้ยค้างรับ ข้อยกเว้นคือเงินกู้ปลอดดอกเบี้ยซึ่งมีต้นทุนเท่ากับศูนย์ การดำเนินการดังกล่าวไม่กระทบต่อสัดส่วน

เมื่อคำนวณธนาคารกลาง จะคำนวณส่วนต่างระหว่างราคาขายและต้นทุนการได้มา ในขณะเดียวกัน ธุรกรรมปลอดภาษีก็เช่นกันควรจะรวมอยู่ในต้นทุนของงาน

ตัวอย่างที่ 2

ในระหว่างไตรมาส บริษัทขายสินค้ามูลค่า 2 ล้านรูเบิล รวม 1,750,000 รูเบิล ต้องเสียภาษีและ 250,000 rubles ไม่ต้องเสียภาษี ซัพพลายเออร์ส่ง 180,000 rubles สำหรับการหัก

สัมประสิทธิ์สำหรับการคำนวณในภายหลังคือ 0.875 จากสินค้าที่ซื้อ คุณสามารถใช้: 180 _{0, 875=157.5 พันรูเบิล ส่วนที่เหลืออีก 22.5 พันรูเบิล ควรจะสะท้อนให้เห็นในต้นทุนของสินค้า}

กฎ 5%

สำหรับช่วงเวลาที่ส่วนแบ่งของค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานที่ไม่ต้องเสียภาษีน้อยกว่า 5% ของยอดค่าใช้จ่ายทั้งหมด บริษัทจะไม่ดำเนินการบัญชีแยกต่างหาก กฎหมายไม่ได้กำหนดขั้นตอนการคำนวณค่าใช้จ่ายทั้งหมดเมื่อคำนวณสิ่งกีดขวาง องค์กรสามารถพัฒนาวิธีการที่ดีของตัวเองและแก้ไขได้ในนโยบายการบัญชี

เมื่อคำนวณส่วนแบ่ง การขายทั้งหมดที่ไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกนำมาพิจารณาด้วย: ธุรกรรมปลอดภาษี การขายโดยนัย ค่าใช้จ่ายในการทำธุรกรรมนอกสหพันธรัฐรัสเซีย สำหรับกลุ่มแรกคำนึงถึงค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั้งทางตรงและทั่วไป นั่นคือ คุณต้องรวมต้นทุนทั้งหมด บวกภาษีมูลค่าเพิ่มของค่าใช้จ่ายทั่วไปในสัดส่วนที่เหมาะสม จากนั้นหารจำนวนผลลัพธ์ด้วยจำนวนต้นทุน

กฎภาษีมูลค่าเพิ่ม "5 เปอร์เซ็นต์" ซึ่งจะคำนวณด้านล่าง ไม่สามารถใช้กับธุรกรรมการส่งออก นี้มีไว้สำหรับในศิลปะ 170 น. สำหรับธุรกรรมดังกล่าว อัตราภาษีมูลค่าเพิ่มคือ 0% นั่นคือถ้า:

• อุปสรรคไม่ถึง;
• องค์กรมีการส่งออกการดำเนินงาน

คุณต้องดำเนินการบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่มแยกต่างหาก

ตัวอย่างกฎร้อยละ 5

ค่าใช้จ่ายโดยตรงขององค์กรสำหรับธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีในไตรมาสที่สองมีจำนวน 15 ล้านรูเบิลและสำหรับไม่ต้องเสียภาษี - 750,000 รูเบิล ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป - 3.5 ล้านรูเบิล นโยบายการบัญชีกำหนดให้มีการกระจายค่าใช้จ่ายตามสัดส่วนของรายได้ซึ่งในรอบระยะเวลารายงานมีจำนวน 21 ล้านรูเบิลตามลำดับ และ 970,000 rubles

ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปสำหรับธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษี: 3.5(0.97 / (21 + 0.97)))=154.529 พันรูเบิลหรือ 4.7% เนื่องจากจำนวนนี้ไม่เกิน 5% บริษัทจึงสามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มทั้งหมดสำหรับไตรมาสที่สองได้

อัลกอริธึมการบัญชี

เพื่อให้เข้าใจถึงอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้าและวิธีการกำหนดจำนวนภาษีซื้อ คุณสามารถใช้ลำดับการดำเนินการต่อไปนี้:

1. คำนวณจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงที่สามารถหักได้ หากสินค้าที่ซื้อสามารถนำมาประกอบโดยตรงกับกิจกรรมที่ได้รับการยกเว้นภาษี ภาษีมูลค่าเพิ่มจะรวมอยู่ในต้นทุน ในกรณีอื่นๆ จำนวนภาษีสามารถนำไปหักลดหย่อนได้

2. ในขั้นตอนต่อไป คุณต้องใช้กฎ "5 เปอร์เซ็นต์" สำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม ซึ่งเป็นตัวอย่างการคำนวณที่แสดงไว้ก่อนหน้านี้ ขั้นแรก กำหนดจำนวนค่าใช้จ่ายสำหรับธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษี จากนั้นจึงคำนวณค่าใช้จ่ายทั้งหมดและใช้สูตร:

% ดิบ โอเปร่า=(ไม่ใช่ / รวม) x 100%.

หากอัตราส่วนผลลัพธ์เกิน 5% ควรทำบัญชีแยกจำนวนเงิน

3.จำนวนภาษีที่มีและไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกคำนวณ จากนั้นจะนำมารวมกันและกำหนดอัตราส่วน:

% คำนวณ=(จำนวนพื้นที่ / จำนวนทั้งหมด)100%.

ถัดไป กำหนดชำระภาษีมูลค่าเพิ่มของ DOS:

Tax=เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม% คำนวณแล้ว

4. ต้นทุนส่วนเพิ่มคำนวณ:

VAT จำกัด=แสดง VAT - หักภาษีได้

หรือ

Cost=(จำนวนที่จัดส่งแต่ไม่ต้องเสียภาษี / ปริมาณการขายทั้งหมด) 100%.

ซ้อมศาล

ไม่แสดงการตีความ "ค่าใช้จ่ายทั้งหมด" แบบเต็มในรหัสภาษี ตามคำจำกัดความในพจนานุกรมเศรษฐกิจ คำนี้สามารถเข้าใจได้ว่าเป็นยอดรวมของต้นทุนสำหรับการผลิตสินค้าที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษีเอง กระทรวงการคลังอธิบายว่าเมื่อคำนวณมูลค่านี้ จะต้องคำนึงถึงต้นทุนทางตรงและทั่วไปในการทำธุรกิจด้วย

แนวปฏิบัติของศาลยังไม่อนุญาตให้มีข้อสรุปที่ชัดเจนว่าจำเป็นต้องดำเนินการบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่มแยกต่างหากเมื่อใด กฎร้อยละ 5 ซึ่งเป็นตัวอย่างการคำนวณที่กล่าวถึงก่อนหน้านี้ ใช้กับองค์กรการผลิตเท่านั้น ตามที่คณะกรรมการตัดสิน บริษัทการค้าไม่สามารถดำเนินการแยกบัญชีภาษีได้

คำถามก็เกิดจากการดำเนินการกับหลักทรัพย์ โดยเฉพาะผู้พิพากษาบางท่านกล่าวถึงศิลปะ 170 ของรหัสภาษีระบุว่ากฎ 5% สามารถใช้เมื่อขายสินทรัพย์ดังกล่าว ในขณะเดียวกันต้นทุนในการซื้อหลักทรัพย์ก็ไม่กระทบต่อสัดส่วน นั่นคือเกือบทุกครั้งค่าใช้จ่ายจะน้อยกว่า 5% และผู้ชำระเงินจะถูกปลดจากภาระผูกพันนับซ้ำไปเรื่อยๆ

ในการตัดสินของศาลอื่นๆ มีการอ้างอิงถึง PBU 19/02 ซึ่งระบุว่าการดำเนินการทั้งหมดที่มีหลักทรัพย์ใน NU และ BU เป็นการลงทุนทางการเงิน นอกจากนี้ องค์กรไม่มีค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการสร้างต้นทุนของสินทรัพย์ดังกล่าว กล่าวคือรายได้จากการดำเนินการดังกล่าวได้รับการยกเว้นภาษี ดังนั้นองค์กรต้องแสดงภาษีมูลค่าเพิ่มเต็มจำนวนเพื่อหัก

ธุรกรรมการขายหุ้นของนิติบุคคลตามประมวลกฎหมายอาญาขององค์กรอื่นไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้น การนับซ้ำจะถูกเก็บไว้ในกรณีเช่นนี้

ตัวอย่างที่ 3

ก่อนจัดหาเงินทุนเป็นหลักประกัน บริษัทได้ว่าจ้างผู้ตรวจสอบบัญชีเพื่อตรวจสอบสถานะทางการเงินของผู้กู้ ค่าบริการของ บริษัท มีจำนวน 118,000 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว. จำนวนเงินกู้คือ 1 ล้านรูเบิล ต้นทุนของการลงทุนทางการเงินกำหนดตามนโยบายการบัญชีของเจ้าหนี้ หากไม่จัดให้มีการใช้กฎ 5% ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับบริการของผู้ตรวจสอบบัญชีควรรวมอยู่ในต้นทุนของการลงทุนทางการเงิน ในกรณีนี้จำเป็นต้องกระจายต้นทุนทางธุรกิจทั่วไป หากมีการจอง ยอดเงินทั้งหมดจะถูกหัก

ปัญหาการบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่มในการทำธุรกรรมกับตราสารหนี้ยังคงเปิดอยู่ การใช้รูปแบบสิทธิพิเศษที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมกับตั๋วแลกเงินมีความเสี่ยง กรมสรรพากรมักจะท้าทายการดำเนินการดังกล่าว จากนั้นคุณจะต้องพิสูจน์คดีของคุณในศาล

บัญชี

จากที่กล่าวข้างต้น เราสามารถสรุปได้ดังนี้: เป็นการดีกว่าที่จะกำหนดวิธีการคำนวณค่าใช้จ่ายและระบุในนโยบายการบัญชี ในกรณีนี้ คุณต้องจดรายการทั้งหมดค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมการยกเว้นภาษีและวิธีคำนวณ:

• จัดสรรตำแหน่งในรัฐให้กับพนักงานที่รับผิดชอบ
• กำหนดขั้นตอนการลงบัญชีสำหรับการชำระหนี้
• กำหนดหลักการกระจายของจำนวนค่าเช่า ค่าสาธารณูปโภคสำหรับการดำเนินการดังกล่าว (เช่น ตามสัดส่วน)

ในการเก็บรวบรวมข้อมูลค่าใช้จ่ายที่ไม่เกี่ยวกับการผลิต ใช้บัญชี 26 ซึ่งสามารถสะท้อนถึงการจัดการ ค่าใช้จ่ายทั่วไป ค่าเสื่อมราคา ค่าเช่า ค่าใช้จ่ายสำหรับข้อมูล การตรวจสอบ บริการให้คำปรึกษา

VAT หรือ UTII สำหรับผู้ประกอบการรายบุคคล

สำหรับผู้เริ่มต้น เป็นที่น่าสังเกตว่าผู้ประกอบการที่เป็นผู้เสียภาษีรายเดียวไม่ต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับธุรกรรมที่ต้องเสียภาษี ในเวลาเดียวกัน รหัสภาษีระบุว่าองค์กรที่ทำธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและ UTII จะต้องจัดทำบัญชีซ้ำซ้อนสำหรับทรัพย์สิน หนี้สิน และการดำเนินงาน สำหรับผู้ประกอบการแต่ละรายนั้น ขั้นตอนการบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกควบคุมโดยรหัสภาษี นอกจากนี้ยังระบุขั้นตอนการทำงานของผู้ส่งออกที่อยู่ใน UTII สำหรับผู้ประกอบการรายบุคคล

การบัญชีแยกต่างหากช่วยให้คุณกำหนดจำนวนการหักภาษีได้อย่างถูกต้อง: ทั้งหมดหรือตามสัดส่วน รหัสระบุว่าต้องกำหนดขั้นตอนสำหรับการกระจายการดำเนินการดังกล่าวในนโยบายการบัญชีขององค์กร อัตราส่วนข้างต้นคำนวณจากมูลค่าของสินค้าที่ไม่ต้องเสียภาษีที่ขายในยอดรวมของยอดขาย พิจารณาปัญหาอื่นที่กฎ "5เปอร์เซ็นต์" ในภาษีมูลค่าเพิ่ม

ตัวอย่างการคำนวณ องค์กรที่ประกอบธุรกิจค้าส่งและค้าปลีก (ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มและ UTII) จะต้องดำเนินการบัญชีภาษีซ้อน แม้ว่างาน, อุปกรณ์, อสังหาริมทรัพย์มีไว้สำหรับกิจกรรม "ที่กำหนด" แต่ภาษีมูลค่าเพิ่มจะไม่สามารถนำไปหักลดหย่อนได้ หากบริการที่ได้รับซึ่งซื้อวัตถุอสังหาริมทรัพย์มีไว้สำหรับการทำธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มภาษีที่นำเสนอจะถูกนำมาพิจารณาทั้งหมด หากอุปกรณ์ที่ซื้อมาจะใช้ใน "สองด้าน" ในคราวเดียวคุณต้องสร้างสัดส่วน ส่วนหนึ่งของภาษีที่จะหัก และอีกส่วนหนึ่งที่จะรวมอยู่ในต้นทุนของสินค้า

สัดส่วน

รหัสภาษีระบุคุณลักษณะของการบัญชีสำหรับอัตราส่วนของธุรกรรมที่ได้รับการยกเว้นภาษี ค่าใช้จ่ายในการให้บริการเงินกู้สำหรับธุรกรรม REPO จะถูกนำมาพิจารณาในจำนวนรายได้ที่ผู้เสียภาษีอากรดอกเบี้ยจ่าย เมื่อคำนวณมูลค่าหุ้น พันธบัตร และหลักทรัพย์อื่นๆ จำนวนรายได้จะคำนวณในรูปแบบของผลต่างที่เป็นบวกระหว่างราคาขายและต้นทุนในการซื้อสินทรัพย์ดังกล่าว หากราคาตลาดต่ำกว่าต้นทุน มูลค่าที่ได้จะไม่ถูกนำมาพิจารณา

ตัวอย่าง

โรงงานผลิตจักรยานและรถเข็นคนพิการซึ่งไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม นักบัญชีสะท้อนต้นทุนการผลิตในบัญชีย่อยที่เปิดบัญชี 20 สำหรับไตรมาสแรกของปี 2014 จำนวนค่าใช้จ่ายมีจำนวน 10 ล้านรูเบิล: 600,000 สำหรับรถเข็นคนพิการและ 9.4 ล้านรูเบิล - บนจักรยาน นอกจากนี้ยังมีค่าใช้จ่ายในการผลิตทั่วไปและทั่วไปจำนวน 2 และ 3 ล้านรูเบิลตามลำดับ

ขั้นแรก หาอัตราส่วนของค่าใช้จ่าย:

0, 6 (10+2+3)=0, 04, หรือ 4%.

นักบัญชีต้องไม่เก็บแยกบันทึกภาษีซื้อและแสดงจำนวนเงินทั้งหมดเพื่อหัก แต่ในการคืนภาษี คุณต้องระบุรายได้และค่าใช้จ่ายทั้งหมดของสินค้าพิเศษ