การบัญชีและภาษีในองค์กรการผลิต: คำจำกัดความ ขั้นตอนการบำรุงรักษา เอกสารการบัญชีเชิงบรรทัดฐาน

2024 ผู้เขียน: Howard Calhoun | [email protected]. แก้ไขล่าสุด: 2024-01-17 19:10

ตาม PBU 18/02 ตั้งแต่ปี 2546 การบัญชีควรสะท้อนถึงจำนวนเงินที่เกิดจากความแตกต่างระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษี ที่สถานประกอบการผลิต ข้อกำหนดนี้ค่อนข้างยากที่จะปฏิบัติตาม ปัญหาเกี่ยวข้องกับความแตกต่างในหลักเกณฑ์การประเมินมูลค่าสินค้าสำเร็จรูปและ WIP (งานระหว่างทำ) ให้เราพิจารณาคุณสมบัติเพิ่มเติมบางประการของการบัญชีและการบัญชีภาษี

ข้อมูลทั่วไป

ในช รหัสภาษี 25 กำหนดขั้นตอนสำหรับการประเมินผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและ WIP มันแตกต่างอย่างมากจากกฎการบัญชี การบัญชีขั้นพื้นฐานดำเนินการตามวรรค 64 และ 59 ของกฎซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังฉบับที่ 34n เมื่อวันที่ 1998-29-07

องค์กรสามารถเลือกขั้นตอนสำหรับการรับรู้ค่าใช้จ่ายในการบริหารและการค้าตามวรรค 9 ของ PBU 10/99 ที่การบัญชีภาษี (NU) ไม่มีโอกาสดังกล่าว มาตรา 319 แห่งประมวลรัษฎากรกำหนดวิธีการประเมิน 3 วิธีสำหรับหมวดหมู่เฉพาะขององค์กร

เนื่องจากความแตกต่างระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษี องค์กรต้องตรวจสอบต้นทุนงวดปัจจุบัน ลดตำแหน่งที่เปิดเผยความแตกต่างกับ NU องค์กรสามารถเปลี่ยนแปลงวิธีการประเมินทางบัญชีได้ โดยพยายามปรับให้เป็นไปตามกฎของรหัสภาษีให้มากที่สุด

วิธีแก้ปัญหาที่เป็นไปได้

สามารถลดความแตกต่างระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษีโดยใช้การตัดค่าใช้จ่ายการจัดการและต้นทุนทางการค้าโดยตรงกับต้นทุนสินค้าที่ขายในช่วงเวลาปัจจุบัน ความจริงก็คือว่าองค์ประกอบของต้นทุนเหล่านี้เกือบจะเหมือนกับองค์ประกอบของต้นทุนทางอ้อมอื่นๆ ใน NU เมื่อเลือกตัวเลือกการบัญชีต้นทุนนี้ ธุรกิจสามารถแก้ปัญหาหลายอย่างพร้อมกันได้

ก่อนอื่น องค์กรจะสามารถขจัดความแตกต่างชั่วคราวที่เกิดขึ้นระหว่างต้นทุนทางอ้อมในการบัญชีและการบัญชีภาษี ที่โรงงานผลิตใน NU ต้นทุนทางอ้อมในการผลิตและการขายผลิตภัณฑ์ถือเป็นค่าใช้จ่ายเต็มจำนวนในงวดปัจจุบัน บทบัญญัติที่เกี่ยวข้องได้รับการแก้ไขโดยมาตรา 318 ของรหัสภาษีในวรรค 2

หากคุณไม่ใช้ตัวเลือกข้างต้น ค่าใช้จ่ายในการบริหารและการค้าจะต้องนำมาประกอบกับต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการก่อตัวของต้นทุนของ WIP และผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป ในขณะเดียวกัน ส่วนใหญ่อาจไม่รวมอยู่ในผลลัพธ์ทางการเงินสำหรับงวดปัจจุบัน สิ่งนี้จะสร้างความแตกต่างชั่วคราว

ประการที่สององค์กรจะสามารถแยกพื้นที่ถาวรได้ความแตกต่างของต้นทุนที่รวมอยู่ในต้นทุนสินค้าขายทั้งในการบัญชีและการบัญชีภาษี ที่สถานประกอบการผลิต ความแตกต่างถาวรส่วนใหญ่มักเกิดขึ้นเมื่อทำบัญชีสำหรับต้นทุนการจัดการและการค้า เช่นเดียวกับต้นทุนที่ไม่ได้ผลิต (ขณะไม่ดำเนินการ การดำเนินงาน)

ประการที่สาม องค์กรจะสามารถแยกออกจากค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการประเมิน WIP และสินค้าสำเร็จรูป ซึ่งเป็นต้นทุนที่สร้างความแตกต่างถาวร รายการค่าใช้จ่ายโดยตรงจะยังคงเป็นรายการที่ทำให้เกิดความแตกต่างชั่วคราว

บัญชีใน "1C"

ลองพิจารณาความแตกต่างชั่วคราวในต้นทุนการผลิตที่เหลือซึ่งคิดในบัญชี 20, 25, 23, 21.

ค่าใช้จ่ายทั้งหมดนี้เกี่ยวข้องกับการสร้างยอดดุล WIP ในช่วงเวลาปัจจุบันและต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป ในขณะเดียวกันพวกเขาได้รับการยอมรับแตกต่างกันในการบัญชีและการบัญชีภาษี ในองค์กรการผลิต ต้นทุนเหล่านี้จะรวมอยู่ในต้นทุนโดยตรง ในการบัญชีภาษีถือเป็นต้นทุนทางอ้อม ดังนั้น ใน NU ผลรวมของค่าใช้จ่ายเหล่านี้จะไม่รวมอยู่ในการประเมิน WIP และสินค้าสำเร็จรูป

ขั้นตอนในการระบุความแตกต่างชั่วคราวและการบันทึกสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในบัญชีทางบัญชีที่เกี่ยวข้องจะขึ้นอยู่กับโครงสร้างการบัญชีภาษีขององค์กร ตามแนวทางปฏิบัติ บางบริษัทจดทะเบียน NU แบบพิเศษ ในขณะเดียวกัน การบัญชีและการบัญชีภาษีก็ดำเนินการควบคู่กันไป

ในบริษัทอื่น ต้นทุนจะถูกปันส่วน กระบวนการรับรู้ที่แตกต่างกันในการบัญชีและเกี่ยวกับบัญชีการบัญชีโดยตรง ข้อตกลงนี้ใช้เพื่อแยกหรือบวกค่าใช้จ่ายเหล่านี้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี

ตัวอย่างการรายงานคู่ขนาน

สมมติว่าบริษัทผลิตหน้าต่างกระจกสองชั้น บริษัทประเมิน WIP ในการบัญชีที่ต้นทุนของวัสดุและวัตถุดิบ และผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป - ที่ต้นทุนการผลิตจริง

ตามระเบียบการบัญชี เมื่อกำหนดต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป การจัดการและต้นทุนทางการค้าจะไม่ถูกนำมาพิจารณา เกี่ยวข้องกับต้นทุนทางอ้อมและสะท้อนให้เห็นในการบัญชีในช่วงของค่าคอมมิชชั่น

ตารางด้านล่างแสดงรายการต้นทุนและการกระจายตามกลุ่ม:

ต้นทุน	บัญชี	กลุ่มบัญชี	กลุ่มบัญชีภาษี
แก้ว	20	ตรง
พลาสติก	20
เงินเดือนพนักงาน รวมทั้ง UST	20
ค่าเสื่อมราคาอุปกรณ์และสินทรัพย์ถาวรอื่นๆ	25
เงินเดือนพนักงานบริการ (ผู้บริหาร นักเทคโนโลยี) รวมถึง UST	25
บริการโรงไฟฟ้าขนาดเล็กและโรงต้มน้ำ	23	-	-
การใช้พลังงานในร้านค้า	23	ตรง	ทางอ้อม
การจัดการการใช้พลังงาน	23	ทางอ้อม
ค่าใช้จ่ายในการบริหาร	26

ขั้นตอนการสร้างต้นทุนโดยตรงเมื่อประเมินต้นทุน WIP กำหนดโดยพาร์ 1 น. 1 319 ของบทความรหัสภาษี

คุณลักษณะค่าเสื่อมราคา

การบัญชีที่เกี่ยวข้องกับค่าเสื่อมราคาทำให้คุณสามารถทยอยโอนต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรไปเป็นต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป

ในเวลาเดียวกัน ค่าเสื่อมราคาจะไม่ถูกคำนวณสำหรับบางออบเจกต์ รายการสินทรัพย์ถาวรดังกล่าวซึ่งระบุไว้ในเอกสารการบัญชีด้านกฎระเบียบค่อนข้างแตกต่างจากรายการที่ระบุไว้ใน NU

บันทึกทางบัญชีจะไม่คิดค่าเสื่อมราคาสำหรับสิ่งอำนวยความสะดวกด้านถนนและป่าไม้ ปศุสัตว์ที่มีประสิทธิผล สินทรัพย์ถาวรของบริษัทที่ไม่แสวงหาผลกำไร โรงเก็บที่อยู่อาศัย รายการระบุไว้ในข้อ 17 ของ PBU 6/01 จำนวนค่าเสื่อมราคาสำหรับออบเจ็กต์ที่ระบุ ณ สิ้นปีจะถูกโอนไปยังบัญชีนอกงบดุล 010.

ใน NU สินทรัพย์ถาวรที่ระบุจะไม่คิดค่าเสื่อมราคา ภายใต้เงื่อนไขหลายประการ ค่าเสื่อมราคาจะไม่ถูกเรียกเก็บจากสิ่งอำนวยความสะดวกด้านถนนและป่าไม้หากสร้างขึ้นโดยใช้เงินทุนงบประมาณ สินทรัพย์ถาวรของบริษัทที่ไม่แสวงหากำไรจะไม่คิดค่าเสื่อมราคาหากซื้อด้วยกองทุนเป้าหมายและใช้สำหรับกิจกรรมที่ไม่แสวงหาผลกำไร

กฎการคิดค่าเสื่อมราคาทั่วไป

ค่าเสื่อมราคาอุปกรณ์และสินทรัพย์ถาวรอื่นๆ ในการบัญชี เริ่มตั้งแต่วันที่ 1วันของเดือนถัดจากระยะเวลาการรับวัตถุ กฎที่เกี่ยวข้องได้รับการประดิษฐานอยู่ในวรรค 21 ของ PBU 6/01.

การคำนวณจะเริ่มขึ้นหลังจากที่นักบัญชีทำรายการ:

db ch. 01 จำนวนซีดี 08 - การยอมรับสินทรัพย์ถาวรสำหรับการบัญชี

ใน NU อย่างไรก็ตาม ค่าเสื่อมราคาจะเริ่มจากเดือนถัดจากระยะเวลาที่สิ่งอำนวยความสะดวกถูกนำไปใช้ กฎที่เกี่ยวข้องได้รับการแก้ไขโดยวรรค 2 259 ของบทความรหัสภาษี

หากต้องจดทะเบียนความเป็นเจ้าของวัตถุ ค่าเสื่อมราคาควรถูกเรียกเก็บในลำดับอื่น

ในการบัญชีการผลิต ค่าเสื่อมราคาจะถูกคำนวณหลังจากสินทรัพย์ถูกนำไปใช้งาน ตำแหน่งนี้แสดงโดยกระทรวงการคลังในจดหมายเลขที่ 16-00-14/121 ลงวันที่ 8 เมษายน พ.ศ. 2546 ในการบัญชีภาษี การคำนวณค่าเสื่อมราคาจะทำหลังจากส่งเอกสารสำหรับการจดทะเบียนของรัฐและนำเงินไปดำเนินการ ซึ่งระบุโดยบทบัญญัติของมาตรา 258 แห่งรหัสภาษี

หยุดการคิดค่าเสื่อมราคาทั้งในการบัญชีและการบัญชีภาษีในสถานประกอบการผลิตพร้อมกัน - ตั้งแต่วันที่ 1 ของเดือนถัดจากระยะเวลาที่สินทรัพย์ถูกคิดค่าเสื่อมราคาหรือเลิกใช้ (ตัดออกจากงบดุล) หลังจากนั้น ออบเจ็กต์จะถูกแสดงรายการโดยไม่มีค่าใช้จ่าย

วิธีการคำนวณ

มี 4 วิธีคงค้างในการบัญชี:

• เชิงเส้น
• ลดยอด;
• สัดส่วนกับปริมาณสินค้าที่ผลิต;
• ตัดค่าใช้จ่ายตามจำนวนปีของอายุการใช้งาน

NU ใช้เพียง 2 วิธี: เชิงเส้นและไม่เชิงเส้น

สำหรับการบรรจบกันของภาษีและการบัญชี ขอแนะนำให้องค์กรใช้วิธีเชิงเส้น

ในขณะเดียวกัน หากบริษัทเลือกแนวทางที่ไม่เป็นเชิงเส้น ก็สามารถลดผลกำไรที่ต้องเสียภาษีได้จำนวนมากในช่วงปีแรกๆ ของการใช้ระบบปฏิบัติการ

ไม่ว่าในกรณีใด วิธีการที่องค์กรเลือกจะได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชีและต้องใช้ตลอดระยะเวลาดำเนินการ

ระยะเวลาบริการของสินทรัพย์ถาวรได้รับการแก้ไขในตัวแยกประเภทของสินทรัพย์ถาวรที่รวมอยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคา ใช้ทำบัญชีก็ได้

หากไม่ได้ระบุอายุการใช้งานของผลิตภัณฑ์ใด ๆ ในตัวแยกประเภท บริษัทสามารถกำหนดได้ตามเอกสารทางเทคนิค หากไม่มีช่วงเวลา คุณต้องส่งคำขอไปยังผู้ผลิตระบบปฏิบัติการ องค์กรไม่มีสิทธิ์กำหนดระยะเวลาในการใช้เงินโดยอิสระ

อัตราค่าเสื่อมราคาลดลง

ใน NU บรรทัดฐานสามารถลดลงครึ่งหนึ่งโดย:

1. ขนส่งผู้โดยสารซึ่งมีราคามากกว่า 300,000 rubles
2. รถมินิบัสซึ่งมีราคามากกว่า 400,000 rubles

นอกจากนี้ ผู้บริหารขององค์กรมีสิทธิที่จะลดอัตราการหักสำหรับสินทรัพย์ถาวรใด ๆ ได้ตามต้องการ การตัดสินใจที่เกี่ยวข้องควรได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชี

ลองพิจารณาตัวอย่าง:

• LLC ซื้อรถยนต์นั่งในราคา 600,000 rubles (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม).
• อายุการใช้งาน 48 เดือน (4 ปี).

อัตราค่าเสื่อมราคาของรถคือ:

(1 / 48 เดือน) x 100%=2.083%.

เพราะราคาเครื่องสูงขึ้น300,000 rubles อัตราสามารถลดลงครึ่งหนึ่ง:

2.083% / 2=1.042%.

ค่าเสื่อมราคารายเดือนจะเป็น:

600,000 rubles x 1.042%=RUB 6252

เพิ่มมาตรฐาน

มีให้สำหรับระบบปฏิบัติการที่ใช้ในองค์กรที่มีการดำเนินการหลายกะหรือในสภาพแวดล้อมที่ไม่เป็นมิตรเท่านั้น ในกรณีนี้ บรรทัดฐานสามารถเพิ่มเป็นสองเท่าได้

อัตราค่าเสื่อมราคาเพิ่มขึ้นสามครั้ง ความเป็นไปได้นี้ใช้กับการชำระเงินในกองทุนที่เช่า อย่างไรก็ตาม มีข้อยกเว้นสำหรับกฎนี้ โดยเฉพาะอย่างยิ่ง ไม่อนุญาตให้เพิ่มอัตราการคิดค่าเสื่อมราคาสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่กำหนดให้กับกลุ่ม 1-3 ซึ่งค่าเสื่อมราคาคำนวณแบบไม่เชิงเส้น

ลองพิจารณาตัวอย่าง:

• CJSC ซื้ออุปกรณ์สำหรับการผลิต 200,000 rubles (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม).
• ระยะเวลาดำเนินการ - 60 เดือน. (5 ปี).
• อุปกรณ์ทำงานสี่กะต่อวันอย่างต่อเนื่อง
• วิธีไม่เชิงเส้นใช้สำหรับคำนวณค่าเสื่อมราคา

บรรทัดฐานของระบบปฏิบัติการจะเป็น:

(1 / 60 เดือน) x 100%=1.667%

เนื่องจากเครื่องมือนี้ใช้ในโหมดหลายกะ อัตราจะเพิ่มเป็นสองเท่า:

1.667% x 2=3.334%.

ค่าเสื่อมราคาต่อเดือนจะเป็น:

200,000 rubles x 3, 334%=RUB 6668

ค่าเสื่อมราคาของกองทุนใช้แล้ว

ในกรณีของการได้มาของวัตถุที่กำลังดำเนินการ ต้นทุนเริ่มต้นจะถูกกำหนดตามสัญญาขายและตามต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการซื้อ ค่าเสื่อมราคาที่คำนวณโดยเจ้าของคนก่อนจะไม่นำมาพิจารณา

ในการคำนวณค่าเสื่อมราคาของเครื่องมือที่ใช้แล้ว คุณต้องกำหนดอายุการให้ประโยชน์ก่อน ในการทำเช่นนี้ คุณสามารถใช้สูตร:

ระยะเวลาของ PI ของวัตถุที่ใช้=เงื่อนไขของ PI ของระบบปฏิบัติการใหม่ - เวลาที่ใช้งานจริงของวัตถุโดยเจ้าของคนก่อน

หากบริษัทได้รับเครื่องมือที่ใช้งานได้เต็มที่ บริษัทสามารถกำหนดอายุการใช้งานได้ด้วยตัวเอง จำเป็นต้องกำหนดช่วงเวลาที่องค์กรจะสามารถดำเนินการสิ่งอำนวยความสะดวกนี้ได้ บทบัญญัติที่เกี่ยวข้องได้รับการแก้ไขโดยวรรค 12 259 ของบทความของรหัสภาษี

พิเศษ

หลายองค์กรมีเงินที่ได้มาก่อนปี 2545 แน่นอนว่าค่าเสื่อมราคาสำหรับองค์กรนั้นถูกเรียกเก็บตามกฎก่อนหน้านี้ แต่ตั้งแต่วันที่ 1 ม.ค. พ.ศ. 2545 ให้คำนวณตามวิธีที่กำหนดในประมวลรัษฎากร

ดังนั้น บริษัทต้องกำหนดมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวร อายุคงเหลือของสินทรัพย์ ตลอดจนอัตราค่าเสื่อมราคา