การยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการหัก: เงื่อนไข พื้นฐาน ขั้นตอนการบัญชี ข้อกำหนดและกฎสำหรับการประมวลผลเอกสาร

2024 ผู้เขียน: Howard Calhoun | [email protected]. แก้ไขล่าสุด: 2023-12-17 10:42

สิทธิ์ในการยอมรับการหักลดหย่อนภาษีมูลค่าเพิ่มช่วยให้คุณสามารถลดภาษีที่คำนวณได้สำหรับไตรมาส อย่างไรก็ตาม สามารถใช้ได้ภายใต้เงื่อนไขบางประการ พิจารณาอย่างละเอียด

คุณสมบัติVAT

ภายนอกภาษีนี้คล้ายกับการหักจากยอดขายหรือผลประกอบการ ผู้ขายจะเพิ่มจำนวนหนึ่งในต้นทุนของสินค้า งาน บริการขาย อย่างไรก็ตาม มีความแตกต่างที่สำคัญอย่างหนึ่ง ประกอบด้วยสิ่งต่อไปนี้

หากผู้ซื้อชำระภาษีมูลค่าเพิ่มด้วย ผู้ขายซึ่งคำนวณจำนวนภาระผูกพันตามงบประมาณแล้ว สามารถหักภาษีที่ได้รับจากผู้ซื้อตามจำนวนเงินที่จ่ายให้กับซัพพลายเออร์ของตนจากภาษีที่ได้รับจากผู้ซื้อ ภาระในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มในงบประมาณจึงตกอยู่ที่ผู้บริโภค

ทำไมฉันจึงต้องมีภาษีมูลค่าเพิ่ม

การนำภาษีมูลค่าเพิ่มมาใช้ทำให้มั่นใจแก้ปัญหาหลายอย่าง

ประการแรก การกระจายการหักภาษีมูลค่าเพิ่มไปยังงบประมาณระหว่างขั้นตอนต่างๆ ของวงจรการผลิตช่วยป้องกันผลกระทบต่อเนื่อง กล่าวคือ การเก็บภาษีหลายครั้งด้วยต้นทุนเดียวกัน

ประการที่สอง การกระจายภาระภาษีมูลค่าเพิ่มระหว่างหน่วยงานต่างๆ ช่วยลดความเสี่ยงในการหลีกเลี่ยงภาษี

ประการที่สาม ระบบการเก็บภาษีดังกล่าวทำให้คุณสามารถลบภาษี "ของประเทศ" ได้

วัตถุในการจัดเก็บภาษี

พวกเขาได้รับการยอมรับว่าเป็น:

1. ขายบริการ ผลงาน สินค้าในรัสเซีย เหนือสิ่งอื่นใด มันตระหนักถึงการขาย "หลักประกัน" การโอนสินค้าภายใต้ข้อตกลงเกี่ยวกับค่าตอบแทนหรือนวัตกรรม การโอนสิทธิ์ในทรัพย์สิน ความเป็นเจ้าของในวัตถุ ผลงาน หรือการให้บริการโดยไม่คิดค่าใช้จ่าย
2. การโอนสิ่งของในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับความต้องการของบริษัทเอง ซึ่งค่าใช้จ่ายนั้นไม่สามารถหักลดหย่อนได้ (รวมถึงเมื่อคำนวณค่าเสื่อมราคา) เมื่อคำนวณภาษีเงินได้
3. งานสร้างและติดตั้งตามความต้องการ
4. นำเข้าผลิตภัณฑ์ไปยังรัสเซียและดินแดนอื่น ๆ ภายใต้เขตอำนาจของสหพันธรัฐรัสเซีย

เงื่อนไขทั่วไปในการรับลดหย่อนภาษีมูลค่าเพิ่ม

เป็นที่ประดิษฐานในงานศิลปะ 171 น. ตามกฎเกณฑ์มีสามเงื่อนไขในการยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการหักภาษี:

1. ซัพพลายเออร์ยื่นภาษี
2. การรับบริการ งาน สินค้าสำหรับการทำธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (สำหรับการขายต่อด้วย) และการลงทะเบียน
3. รับใบแจ้งหนี้ที่ถูกต้อง

การยอมรับของวัตถุสำหรับการบัญชี

การโพสต์สินค้า ผลงาน สิทธิ์ในทรัพย์สิน และบริการต้องได้รับการยืนยันจากเอกสาร ในการยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการหัก ต้นทุนจริงของวัสดุ ตัวอย่างเช่น จะแสดงในบัญชี 10, สินค้า - ในบัญชี 41, บริการ/งาน - ในบัญชี 20, 26, 44, 25.

ธุรกรรมที่เสร็จสมบูรณ์ทั้งหมดควรได้รับการยืนยันโดยเอกสารหลัก

ภาพสะท้อนเบื้องหลังยอดดุล

เมื่อลงทะเบียนออบเจ็กต์นอกงบดุลที่องค์กรไม่สามารถใช้ภายใต้เงื่อนไขของสัญญา ภาษีมูลค่าเพิ่มจะไม่ถูกหัก เนื่องจากบริษัทไม่สามารถใช้สินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องในธุรกรรมที่ต้องเสียภาษี บทบัญญัติที่เกี่ยวข้องตามมาจากวรรค 2 ของศิลปะ 171 และวรรค 1 ของศิลปะ 172 NK.

หากสัญญาไม่ได้กำหนดห้ามการใช้วัตถุ กฎหมายจะอนุญาตให้ยอมรับจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการหักเงิน กระทรวงการคลังชี้แจงว่าในกรณีนี้การโอนกรรมสิทธิ์ของวัตถุนั้นไม่สำคัญ ในช. 21 แห่งรหัสภาษีไม่มีบทบัญญัติว่าควรลงบัญชีสินทรัพย์ที่ใด - ในงบดุลหรือนอกสินทรัพย์ คำชี้แจงดังกล่าวได้รับจากกระทรวงการคลังและกรมสรรพากรในจดหมายหมายเลข 03-07-11/68585 และหมายเลข GD-4-3/911 ตามลำดับ ตำแหน่งนี้ยังได้รับการยืนยันโดยการพิจารณาคดี

สินค้าระหว่างทาง

หากยังไม่ได้ส่งมอบสิ่งของให้กับองค์กร ตามลำดับ แสดงว่ายังไม่ได้เป็นตัวพิมพ์ใหญ่โดยนักบัญชี แม้ว่าจะเป็นไปตามเงื่อนไขอื่นใดในการรับภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการหักลดหย่อน แต่ก็ไม่สามารถทำได้ กล่าวคือ บริษัทสามารถมีทั้งใบแจ้งหนี้ที่ดำเนินการอย่างถูกต้องและใบแจ้งหนี้หลักเอกสาร แต่ไม่มีทรัพย์สินจริง

การหักเงินโอน

เป็นไปได้ไหม? ใช่มันเป็นไปได้ ขอพิจารณาตัวอย่าง. สมมติว่าบริษัทได้ปฏิบัติตามเงื่อนไขการรับภาษีมูลค่าเพิ่มเพื่อหักในงวดปัจจุบันครบถ้วนแล้ว มีสิทธิที่จะโอนหัก แต่สำหรับวัตถุเหล่านั้นที่กำหนดไว้ในวรรค 2 ของศิลปะ 171 น. โดยเฉพาะอย่างยิ่งเกี่ยวกับสินค้า งาน บริการที่ซื้อเพื่อการส่งออกผลิตภัณฑ์ที่ไม่ใช่ผลิตภัณฑ์หลัก ในกรณีอื่นๆ ทั้งหมด การหักเงินสำหรับสินทรัพย์ที่ใช้ในธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มจะไม่ถูกยกไป

เพื่อความเข้าใจที่ดีขึ้นของสถานการณ์ นี่คือรายชื่อที่ประดิษฐานอยู่ในวรรค 2 ของศิลปะ 171 น. คุณสามารถโอนภาษีมูลค่าเพิ่ม:

1. รายงานโดยผู้รับเหมาเมื่อซื้อวัสดุสำหรับงานก่อสร้างและติดตั้งและระหว่างการก่อสร้างทุน
2. จ่ายเมื่อนำเข้ารัสเซีย คุณสามารถโอนได้ รวมถึงการหักค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการส่งออกผลิตภัณฑ์ที่ไม่ใช่สินค้าโภคภัณฑ์ บทบัญญัตินี้ตามมาจากวรรค 3 ของศิลปะ 171 น. ในกรณีเช่นนี้ จะใช้ขั้นตอนทั่วไปสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มที่หักได้ ซึ่งไม่ขึ้นอยู่กับการยืนยันการส่งออก
3. จ่ายเมื่อนำเข้าสินค้าจากประเทศในกลุ่ม EAEU

ในทุกกรณีข้างต้น ระยะเวลาในการรับภาษีหัก ณ ที่จ่ายคือ 3 ปี การคำนวณระยะเวลาเริ่มตั้งแต่วันที่ลงทะเบียนวัตถุ

ความแตกต่าง

ต้องนับระยะเวลาสามปีจนสิ้นสุดไตรมาส ไม่ควรขยายระยะเวลาที่กำหนดสำหรับการยื่นคำประกาศ ตำแหน่งนี้ถือโดย COP

พูดง่ายๆ นักบัญชีต้องทำสิ่งต่อไปนี้มีความจำเป็นต้องนับ 3 ปีนับจากวันที่จดทะเบียนวัตถุตามเอกสารหลัก วันสุดท้ายในไตรมาสที่ช่วงเวลานี้ลดลงจะเป็นวันสุดท้าย นักบัญชีจะแสดงช่วงเวลาของการยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการหักในการประกาศ (หรือคำชี้แจง) สำหรับไตรมาสก่อนหน้าหรือสำหรับไตรมาสปัจจุบัน (หากบริษัทไม่ได้วางแผนที่จะดำเนินธุรกิจใดๆ)

มาดูตัวอย่างกัน สมมติว่า LLC ซื้อสินค้าในราคา 118,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 18,000 rubles) วัตถุได้รับการจดทะเบียนเมื่อวันที่ 23 มิถุนายน 2559 นักบัญชีตัดสินใจโอนการหักเงิน กำหนดเวลาสามปีสำหรับการยื่นคำประกาศจะหมดอายุในวันที่ 30 มิถุนายน 2019 นักบัญชีจะส่งรายงานฉบับปรับปรุงสำหรับไตรมาสแรกของปี 2019 และประกาศการหักเงินในจำนวน 18,000 รูเบิล แต่เขาจะส่งใบประกาศสำหรับไตรมาสที่ 2 แล้ว โดยไม่จำกัดจำนวน

ช่วงเวลาสำคัญ

เกณฑ์ในการรับลดหย่อนภาษีมูลค่าเพิ่มภายใน 3 ปี คือ การนำเข้าสินค้าจากประเทศในกลุ่ม EAEU อย่างไรก็ตาม มีข้อจำกัดอย่างหนึ่งที่นี่ นอกจากวันที่ลงรายการบัญชีแล้ว นักบัญชีต้องคำนึงถึงวันที่กำหนดเครื่องหมายในการชำระภาษีในคำขอนำเข้าด้วย ถ้าไม่เช่นนั้นจะไม่สามารถหักเงินได้ ซึ่งระบุไว้ในจดหมายกระทรวงการคลังฉบับที่ 03-07-13/1/38180

หักบางส่วน

3 ปี ใบกำกับภาษีเดียวกันสามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นงวด เช่น ในแต่ละไตรมาส คำสั่งซื้อนี้ใช้ได้สำหรับ:

1. ก่อสร้างยาว. ตามใบแจ้งหนี้ของผู้รับเหมาหนึ่งราย ลูกค้าสามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นบางส่วนในระยะเวลาภาษีที่แตกต่างกันภายในระยะเวลาสามปี คำอธิบายที่เกี่ยวข้องมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังฉบับที่ 03-07-10 / 73279 ปี 2559
2. นำเข้าสินค้าเข้าสหพันธรัฐรัสเซีย ข้อยกเว้นคือสินทรัพย์ถาวรและอุปกรณ์สำหรับการติดตั้ง หน้าที่ของใบกำกับสินค้าในกรณีเหล่านี้ดำเนินการโดยใบศุลกากรและใบเสร็จภาษีมูลค่าเพิ่ม

โปรดทราบว่าภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระตามประกาศศุลกากรสามารถนำมาหักเป็นชิ้นส่วนได้ ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับเงื่อนไขที่กำหนดไว้

อย่างไรก็ตาม กฎนี้ใช้ไม่ได้ในทุกกรณี โดยเฉพาะอย่างยิ่งจะนำไปใช้กับการหักที่ประดิษฐานอยู่ในวรรค 2 ของศิลปะ 171 น. ประการที่สอง กฎนี้ใช้ไม่ได้ในกรณีที่ซื้อ:

• อุปกรณ์สำหรับติดตั้ง
• สินทรัพย์ถาวร
• NMA.

ไม่อนุญาตให้หักแยกเมื่อซื้อสินทรัพย์เหล่านี้ ต้องเก็บภาษีเข้าเป็นเงินก้อน อย่างไรก็ตาม นักบัญชีสามารถทำได้ภายในระยะเวลาสามปีนับจากช่วงเวลาที่สิทธิในการหักเงินเกิดขึ้น

ข้อจำกัดเพิ่มเติม

การลดหย่อนภาษีที่กำหนดไว้ในวรรค 3-14 ของศิลปะ 171 ของรหัสภาษีควรประกาศในช่วงเวลาที่ลูกค้า (ผู้ซื้อ) ปฏิบัติตามเงื่อนไขพิเศษ

โปรดทราบว่าไม่สามารถกำหนดเวลารับ VAT ใหม่ได้:

• จากความก้าวหน้า;
• กรณีผู้ซื้อชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม - ตัวแทนภาษี
• หากผู้ขายได้เรียกเก็บภาษีล่วงหน้าที่ได้รับ
• หากได้รับทรัพย์สินในเพื่อสมทบทุนและโดยที่หน่วยงานทางเศรษฐกิจที่โอนได้คืนภาษีสำหรับวัตถุเหล่านี้แล้ว

ข้อจำกัดดังกล่าวเป็นไปตามข้อกำหนดของวรรค 1.1 ของศิลปะ 172 น. กระทรวงการคลังยังสนับสนุนพวกเขา

อัตราศูนย์

ในทางปฏิบัติ เป็นไปไม่ได้ที่จะโอนการหักเงินไปยังช่วงเวลาในอนาคตระหว่างการดำเนินการเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา 0% ซึ่งหมายความว่าหากสิทธิ์ในการรับผลประโยชน์ได้รับการยืนยันจากเอกสารภายในระยะเวลาที่กฎหมายกำหนด ภาษีบริการ ผลิตภัณฑ์ งานที่ใช้ในกระบวนการผลิตเหล่านี้จะแสดงในแต่ละครั้ง ช่วงเวลาที่ยอมรับคือวันที่กำหนดฐานภาษี

ยกเว้นกฎนี้มีการดำเนินการที่เกี่ยวข้องกับการส่งออกผลิตภัณฑ์ที่ไม่ใช่สินค้าโภคภัณฑ์ การหักภาษีซื้อของวัตถุที่ได้มาจากการนำไปปฏิบัติสามารถยกยอดไปในอนาคตได้ภายในระยะเวลาสามปี

เกิดข้อผิดพลาดในการรายงาน

ตระหนักถึงการสะท้อนที่ไม่ถูกต้องในเอกสารทางบัญชีเกี่ยวกับข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กร หากข้อมูลบางอย่างเกี่ยวกับธุรกรรมที่ดำเนินการไม่ได้ระบุไว้ในการรายงานเลย จะถือว่าเป็นข้อผิดพลาดด้วย กล่าวอีกนัยหนึ่งหากนักบัญชีเนื่องจากการกำกับดูแลความประมาทเลินเล่อหรือเหตุผลส่วนตัวอื่น ๆ ทำรายการที่ไม่ถูกต้องไม่สะท้อนข้อเท็จจริงของกิจกรรมกรอกงบการเงินไม่ถูกต้องเขาก็ทำผิดพลาด บทบัญญัติที่เกี่ยวข้องได้รับการประดิษฐานอยู่ในวรรค 2 ของ PBU 22/2010

ในย่อหน้าเดียวกันของ PBU มีการจองที่สำคัญอย่างหนึ่ง โดยเฉพาะการละเลยและความไม่ถูกต้องเมื่อสะท้อนข้อมูลเกี่ยวกับธุรกรรมทางธุรกิจที่ค้นพบเมื่อได้รับข้อมูลใหม่จะไม่ถือว่าเป็นข้อผิดพลาดทางบัญชี เรื่องนี้เกี่ยวกับอะไร? ตัวอย่างเช่น หากคู่สัญญาแจ้งบริษัทว่าเอกสารหลักที่ส่งถึงพวกเขาก่อนหน้านี้มีข้อมูลที่ไม่ถูกต้อง การสะท้อนการดำเนินการที่เกี่ยวข้องในการบัญชีจะไม่ถือเป็นความผิดพลาดของนักบัญชี ในกรณีนี้ มันไม่ใช่ความผิดของเขา หากได้รับข้อมูลใหม่ ข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจปรากฏขึ้น ควรบันทึกเป็นธุรกรรมใหม่ แต่ไม่ใช่ข้อผิดพลาด

ปัญหาการออกเดท

จะทำอย่างไรถ้าเอกสารหลักถูกวาดขึ้นในปี 2560 และป้อนในอีกหนึ่งปีต่อมา คุณแก้ปัญหาได้แบบนี้

หากองค์กรได้รับเอกสารหลักก่อนวันที่อนุมัติการรายงานสำหรับช่วงเวลาที่ผ่านมา ค่าใช้จ่ายจะแสดงในปี 2560 ดังนั้นนักบัญชีจึงทำรายการต่อไปนี้:

Dt sch. 20 (44, 91.2 เป็นต้น) 60 (76 เป็นต้น) - จำนวนค่าใช้จ่ายของงวดปัจจุบันจะสะท้อนออกมา

หากองค์กรได้รับเอกสารหลังจากวันที่ได้รับการอนุมัติการรายงาน การดำเนินการจะปรากฏในปีหน้า 2018 จะไม่ถือว่าเป็นข้อผิดพลาดในการสะท้อนค่าใช้จ่ายในภายหลัง เนื่องจากคู่สัญญาล่าช้าในเอกสารที่จำเป็น

หากค่าใช้จ่ายกระทบต่อผลลัพธ์ทางการเงินของกิจกรรม ก็ควรรวมค่าใช้จ่ายอื่นๆ ไว้ด้วย ในกรณีนี้ รายการถูกสร้างขึ้นในการบัญชี:

Dt sch. 91.2 กะรัต ค. 60 (76 เป็นต้น) - ภาพสะท้อนของจำนวนการสูญเสียจากช่วงเวลาก่อนหน้า

หากต้นทุนไม่กระทบต่อผลลัพธ์ทางการเงิน จะสะท้อนให้เห็นในบัญชีเสมือนว่าได้รับเอกสารหลักที่ตรงต่อเวลา:

Dt sch. 20 (08 เป็นต้น) Kt c. 60 (76 เป็นต้น) - ภาพสะท้อนของจำนวนต้นทุนของช่วงเวลาที่ผ่านมา

รายละเอียดการชำระเงินคืน

หากสิ้นสุดรอบระยะเวลาภาษีปรากฎว่าจำนวนเงินที่หักมากกว่าจำนวนภาษีที่คำนวณจากธุรกรรมที่รับรู้ว่าเป็นวัตถุของการเก็บภาษี ส่วนต่างอาจมีการชำระคืน (คืนเงิน ชดเชย) ให้กับ ผู้ชำระเงิน

หลังจากที่องค์กรธุรกิจส่งคำประกาศ ผู้เชี่ยวชาญ IFTS จะประเมินความถูกต้องของจำนวนเงินที่เรียกร้องสำหรับการชำระเงินคืน สำหรับสิ่งนี้ จะดำเนินการตรวจสอบประวัติ เมื่อเสร็จสิ้น ภายในหนึ่งสัปดาห์ หน่วยงานกำกับดูแลจะต้องตัดสินใจเกี่ยวกับค่าตอบแทนสำหรับจำนวนเงินที่เกี่ยวข้อง หากไม่มีการระบุการละเมิด

หากพบข้อผิดพลาด ข้อเท็จจริงเกี่ยวกับการไม่ปฏิบัติตามกฎหมายภาษีอากร จะมีการร่างพระราชบัญญัติขึ้น พร้อมกับเอกสารการตรวจสอบอื่น ๆ เอกสารนี้ถูกส่งไปยังหัวหน้าหน่วยงานตรวจสอบภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบ จากผลการพิจารณา หัวหน้า IFTS ตัดสินใจเกี่ยวกับการนำ (ไม่นำ) ผู้จ่ายเงินมารับผิดชอบสำหรับการละเมิดที่กระทำ นอกจากนี้ ต้องตัดสินใจอย่างใดอย่างหนึ่งต่อไปนี้:

• คืนภาษีให้เต็มจำนวน
• ปฏิเสธการชดเชย
• คืนเงินส่วนหนึ่งของจำนวนเงินที่อ้างสิทธิ์

หากมีการค้างชำระภาษีหรือการชำระเงินบังคับอื่น ๆ ในงบประมาณ ค่าปรับ (ค่าปรับ) ที่ต้องชำระหรือขอคืนได้ Federal Tax Service จะกำหนดจำนวนเงินที่จะชดใช้หนี้เหล่านี้โดยอิสระ