การค้ำประกันธนาคารในการบัญชี: คุณสมบัติของการสะท้อน

2024 ผู้เขียน: Howard Calhoun | [email protected]. แก้ไขล่าสุด: 2023-12-17 10:42

ในภาวะเศรษฐกิจปัจจุบัน หนังสือค้ำประกันของธนาคารยังคงเป็นหนึ่งในบริการยอดนิยมของสถาบันการเงิน ใช้เป็นเครื่องมือในการประกันความเสี่ยงที่อาจเกิดขึ้นหากคู่สัญญาปฏิเสธที่จะปฏิบัติตามภาระผูกพัน ในทางปฏิบัติมักจะมีปัญหากับการทำบัญชีภาษีและการบัญชีของหนังสือค้ำประกันของธนาคาร ในบทความเราจะพูดถึงความแตกต่างของการสะท้อนข้อมูล

ข้อมูลทั่วไป

องค์กรประกัน (เครดิต) สามารถสรุปข้อตกลงการรับประกันของธนาคารสำหรับจำนวนเงินที่ต้องการและในเกือบทุกช่วงเวลา ไม่เพียงแต่กับนิติบุคคลเท่านั้น แต่ยังรวมถึงผู้ประกอบการรายบุคคลด้วย ตามที่กำหนดไว้ในวรรค 1 ของศิลปะ 369 ของรหัสภาษีจะช่วยให้มั่นใจว่าการปฏิบัติตามภาระผูกพันของผู้รับผลประโยชน์เป็นไปตามหลัก พูดง่ายๆ ก็คือ หนังสือค้ำประกันของธนาคารคือการค้ำประกันให้เจ้าหนี้. ธนาคารรับประกันว่าบริษัทที่ขอค้ำประกันจะปฏิบัติตามภาระผูกพัน

องค์กรทางการเงินตามบทบัญญัติแห่งศิลปะ 368 NC ทำหน้าที่เป็นผู้ค้ำประกัน ออกตามคำร้องขอของเงินต้น (ลูกค้า) ภาระผูกพันเป็นลายลักษณ์อักษรที่จะจ่ายเงินให้แก่ผู้รับผลประโยชน์ (เจ้าหนี้) ตามจำนวนเงินที่ระบุไว้ในสัญญาหากคนหลังส่งคำขอเป็นลายลักษณ์อักษรที่เกี่ยวข้อง

ตามที่กำหนดโดยวรรค 2 ของศิลปะ 369 แห่งรหัสภาษี เงินต้นตกลงที่จะจ่ายค่าตอบแทนให้ผู้ค้ำประกัน

ในบางกรณี การค้ำประกันของสถาบันการเงินเป็นข้อบังคับ:

• สำหรับสัญญารัฐบาล
• เมื่อปฏิบัติตามคำสั่งของรัฐบาล
• เพื่อเข้าร่วมการประมูล การแข่งขัน การประกวดราคา ฯลฯ

การออกการค้ำประกันรวมอยู่ในจำนวนการดำเนินการธนาคารตามวรรค 8 ของส่วนที่ 1 ของศิลปะ 5 FZ No. 395-1.

VAT

ตามข้อกำหนดย่อย 3 หน้า 3 ศิลปะ 149 TC ธุรกรรมไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อ:

• การออกและยกเลิกการรับประกัน;
• การยืนยันและการแก้ไขเงื่อนไข;
• ชำระเงินค้ำประกัน;
• การลงทะเบียนและตรวจสอบเอกสาร

ดังนั้น ธนาคารผู้ค้ำประกันจะไม่แสดงภาษีมูลค่าเพิ่มตามจำนวนค่าคอมมิชชั่น (ค่าธรรมเนียม) แก่เงินต้น

การค้ำประกันโดยบริษัทประกันภัยได้รับการแก้ไขอย่างแตกต่างออกไป ในกรณีนี้ค่าตอบแทนจะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษี "ขาเข้า" จากค่าคอมมิชชั่นไปยังผู้ค้ำประกันมีสิทธิ์ถูกหักโดยตัวการเมื่อปฏิบัติตามเงื่อนไขที่กำหนดไว้ในวรรค 1 ของศิลปะ 172 NK.

หนังสือค้ำประกันของธนาคารสะท้อนให้เห็นในการบัญชีของเงินต้นอย่างไร

ธุรกรรมทางการเงินครั้งแรกคือการชำระค่าตอบแทนให้กับผู้ค้ำประกัน เพื่อแสดงค่าคอมมิชชั่นสำหรับหนังสือค้ำประกันธนาคาร รายการต่อไปนี้จะทำในการบัญชี:

• Dt 76 Ct 51 - จ่ายค่าคอมมิชชั่นให้กับสถาบันการเงิน
• Dt 91 Cr 76 – ค่าใช้จ่ายในการพิจารณา

การสะท้อนการค้ำประกันของธนาคารในการบัญชีดำเนินการตามวัตถุประสงค์ที่ตั้งใจไว้ ในกรณีส่วนใหญ่จะรับประกันการชำระหนี้ของเงินต้นที่เกิดจากการซื้อสินทรัพย์ใดๆ (เช่น สินทรัพย์ถาวร)

ในสถานการณ์นี้ เมื่อทำบัญชีสำหรับหนังสือค้ำประกันของธนาคารในการบัญชี เงินต้นจะดึงรายการที่สะท้อนถึงการซื้อวัตถุที่จัดหาให้ และในขณะเดียวกันก็รวมค่าตอบแทนไว้ในต้นทุน:

Dt 08 (01, 10, 41, 07 เป็นต้น) Ct 76.

การรับวัตถุจะปรากฏในรายการ:

Dt 08 (10, 41, etc.) Ct 60 - ในจำนวนเท่ากับต้นทุน

บัญชี 01 จะถูกเดบิตเมื่อเพิ่มเข้าในยอดคงเหลือ จำนวนเงินเริ่มต้นสะท้อนถึงต้นทุนของวัตถุและจำนวนค่าคอมมิชชั่น

ถ้าตัวต้นเองไม่ได้ชำระบัญชีกับผู้รับผลประโยชน์ ธนาคารจะทำเพื่อเขาและออกข้อเรียกร้องสำหรับการเบิกค่าใช้จ่าย เพื่อสะท้อนถึงการยอมรับข้อกำหนดนี้ การทำธุรกรรมจะทำ:

Dt 60 กะรัต 76.

การชำระหนี้ให้กับธนาคารจะปรากฏในรายการ:

Dt 76 Ct 51.

วิธีแสดงหนังสือค้ำประกันในบัญชีผู้รับผลประโยชน์?

เจ้าหนี้, ตามกฎ, ไม่ได้รับอนุญาตหรือไม่มีส่วนร่วมในความสัมพันธ์ทางกฎหมายกับตัวการ. ความจริงก็คือการตั้งถิ่นฐานที่สามารถทำได้ระหว่างกันนั้นถูกควบคุมโดยข้อตกลงแยกต่างหาก ในเวลาเดียวกันเจ้าหนี้ทำหน้าที่เป็นผู้รับผลประโยชน์ภายใต้การค้ำประกันที่เป็นอิสระเนื่องจากธนาคารมีภาระผูกพันกับเขาจนกว่าจะสิ้นสุดการชำระหนี้ทั้งหมด คุณลักษณะเหล่านี้ทำให้จำเป็นต้องใช้การบัญชีนอกงบดุลบางส่วน วิธีการลงบัญชีการค้ำประกันของธนาคารในบัญชีนอกงบดุล? คิดออก

หากใช้การรับประกัน จะมีการทำรายการต่อไปนี้:

• Dt sch. 008 - จำนวนเงินสะท้อนให้เห็นในจำนวนภาระผูกพันของเงินต้นที่ธนาคารค้ำประกัน (เมื่อได้รับการค้ำประกันอิสระ ซึ่งต้นฉบับจะมอบให้แก่ผู้รับผลประโยชน์)
• Dt sch. 62 ก. 90 - แสดงจำนวนหนี้เงินต้น
• Dt sch. 90 ก. 41 - ตัดจำหน่ายจากยอดสินทรัพย์ที่โอนไปยังเงินต้น

หากลูกค้าไม่ชำระเงินสำหรับการส่งมอบทรัพย์สิน จะมีการนำหนังสือค้ำประกันจากธนาคารมาใช้ ในการบัญชี จำนวนเงินที่ได้รับจะแสดงดังนี้:

• Dt sch. 76 กะรัต sc. 62 - ภาระผูกพันในการจ่ายเงินให้กับผู้รับผลประโยชน์จะถูกโอนไปยังธนาคาร
• Dt sch. 51 กะรัต sc. 76 - ใบเสร็จรับเงินจากธนาคาร
• CT cf. 008 สิ้นสุดการรับประกัน

จะสะท้อนข้อมูลในกรณีการยกเลิกการรับประกันอย่างไร

พิจารณาสถานการณ์เมื่อธนาคารค้ำประกันองค์กรไม่ได้ใช้ในทางปฏิบัตินั่นคือถูกตัดออก ในกรณีนี้ ผู้รับผลประโยชน์จะทำธุรกรรม:

• Dt sch. 62 ก. 90 - รายได้จากการขายผลิตภัณฑ์ (ในจำนวนเท่ากับราคาขาย);
• Dt sch. 90 ก. 41 - สะท้อนต้นทุนสินค้าที่ขาย;
• Dt sch. 008 - ได้รับการค้ำประกัน;
• Dt sch. 51 กะรัต sc. 62 - ใบเสร็จรับเงินจากเงินต้น (ในจำนวนราคาขายของผลิตภัณฑ์)
• CT cf. 008 - การยกเลิกการรับประกันที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามภาระหน้าที่ภายใต้สัญญา

ด้วยการทำบัญชีของหนังสือค้ำประกันของธนาคารสำหรับเงินต้นและผู้รับผลประโยชน์ ทุกอย่างมีความชัดเจนไม่มากก็น้อย ผู้ค้ำประกันจะจัดทำบันทึกอะไรบ้าง? เพิ่มเติมที่ด้านล่าง

ธุรกรรมธนาคาร

มีคุณลักษณะหลายอย่างที่ต้องนำมาพิจารณาเมื่อทำบัญชีสำหรับการค้ำประกันของธนาคาร การบัญชีจัดทำบัญชีพิเศษ (อนุมัติโดยข้อบังคับของธนาคารกลางฉบับที่ 579-P ปี 2560) ธุรกรรมต่อไปนี้ถือว่าเป็นเรื่องปกติที่สุด:

• Dt sch. 99998 กะรัต sc. 91315 - การออกหนังสือค้ำประกันโดยธนาคาร (ในจำนวนภาระผูกพันที่มีหลักประกัน);
• Dt sch. 47423 กะรัต sc. 70601 - รับค่าตอบแทนจากเงินต้น (ในจำนวนค่าคอมมิชชั่น)
• Dt sch. 70606 กะรัต sc. 47425 - เงินสำรองถูกสร้างขึ้นเพื่อจ่ายให้กับผู้รับผลประโยชน์ในกรณีที่จำเป็น (ในจำนวนภาระผูกพันที่มีหลักประกัน)

ความแตกต่าง

หากใช้หลักประกันในรูปของเงินฝากเป็นเงื่อนไขในการค้ำประกัน เมื่อทำบัญชีสำหรับหนังสือค้ำประกันของธนาคารในการบัญชี บัญชีที่เกี่ยวข้องของเงินต้นจะถูกหักและบัญชีแบบพาสซีฟจะได้รับเครดิตสรุปข้อมูลการรับเงินจากลูกค้า (เช่น 43001)

เมื่อตัดการรับประกันเนื่องจากกฎหมาย การโพสต์จะถูกสร้างขึ้น:

Dt sch. 91315 กะรัต sc. 99999.

ในขณะเดียวกันขนาดสำรองก็ลดลง:

Dt sch. 47425 กะรัต sc. 70601.

ถ้าเงินต้นไม่ชำระหนี้ให้ผู้รับผลประโยชน์ สถาบันการเงินจะทำเพื่อเขา นี่คือลักษณะที่หนังสือค้ำประกันของธนาคารปรากฏในการบัญชี การบัญชีดำเนินการโดยการโพสต์ต่อไปนี้:

Dt sch. 60315 บัญชีผู้รับเงิน ct;

Dt sch. 91315 กะรัต sc. 9998 - ถอนการชำระเงิน

ในทำนองเดียวกัน เงินสำรองจะลดลงโดยใช้การติดต่อทางบัญชีที่ให้มา ในเวลาเดียวกัน ทุนสำรองใหม่จะถูกสร้างขึ้นเพื่อชดเชยการสูญเสียที่เป็นไปได้ในจำนวนเงินที่กู้คืนจากเงินต้น:

Dt sch. 70606 กะรัต sc. 60324.

พิเศษ

นอกเหนือจากรายการข้างต้น เมื่อทำบัญชีสำหรับหนังสือค้ำประกันของธนาคารในการบัญชี รายการต่อไปนี้จะถูกสร้างขึ้น:

• Dt 99998 Ct 91312 - การชดเชยค่าใช้จ่ายของสถาบันการเงินด้วยค่าใช้จ่ายของเงินฝากที่เคยฝากไว้
• Dt 60324 CT 70601 – ลดจำนวนเงินสำรองเนื่องจากการชำระคืนค่าใช้จ่ายบางส่วนของธนาคาร
• Dt ของบัญชีเงินต้น Kt 60315 - ชำระยอดค่าใช้จ่ายของธนาคารโดยเงินต้น
• Dt 60324 Cr 70601 - ลดปริมาณสำรอง

ความแตกต่างทางภาษี

ภาษีและการบัญชีของหนังสือค้ำประกันของธนาคารมีความแตกต่างอย่างมีนัยสำคัญ เหนือเราเราได้กล่าวถึงแล้วว่าไม่มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในการทำธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการใช้หลักประกันของธนาคาร แน่นอน กฎนี้ใช้ไม่ได้กับการคำนวณภาษีสำหรับสินค้าที่จัดหาโดยผู้รับผลประโยชน์ หากกฎหมายนี้กำหนดขึ้น (เช่น ภายใต้ OSNO) หรือตามข้อตกลง

ผู้รับผลประโยชน์ระบุการชำระเงินที่ได้รับเพื่อชำระภาระผูกพันต่อรายได้ในลักษณะเดียวกับการชำระสินทรัพย์โดยไม่มีการรับประกันจากธนาคารเช่นเป็นเงินจากการขาย

อาจารย์ใหญ่สามารถเลือกที่จะรวมค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นเมื่อโต้ตอบกับองค์กรธนาคาร ในเวลาเดียวกัน แน่นอน เขาต้องคำนึงถึงลักษณะของสินทรัพย์ที่เป็นหลักประกันและเนื้อหาของความสัมพันธ์ทางกฎหมายกับผู้รับผลประโยชน์ซึ่งกำหนดไว้ในสาระสำคัญ เงินต้นอาจรวมค่าใช้จ่ายในค่าใช้จ่ายอื่นหรือค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ

โปรดทราบว่าไม่ว่าจะเลือกตัวเลือกใด ต้นทุนจะต้องรับรู้เป็นเส้นตรงตลอดอายุการรับประกัน บทบัญญัติที่เกี่ยวข้องได้รับการประดิษฐานอยู่ในจดหมายจากกระทรวงการคลังลงวันที่ 11.01.2011

การบัญชีสำหรับค่าคอมมิชชั่นพร้อมการกระจายต้นทุนที่สม่ำเสมอ

ด้วยวิธีนี้ ธุรกรรมต่อไปนี้จะถูกสร้างขึ้น:

• Dt sch. 97 กะรัต sc. 76 - รวมค่าตอบแทนของผู้ค้ำประกันในค่าใช้จ่ายของงวดที่จะมาถึงหลังจากออกการรับประกัน
• Dt sch. 76 กะรัต sc. 51 - โอนค่าคอมมิชชั่นไปที่ธนาคาร
• Dt sch. 91.2 กะรัต ค. 97 - ตัดค่าตอบแทนบางส่วนตามข้อตกลงหรือตามกำหนดการ (คำนวณตามสัดส่วนของระยะเวลาการรับประกัน)

จุดสำคัญ

โปรดทราบว่าลำดับการหักเงินค่าคอมมิชชั่นให้กับธนาคาร - ในส่วนที่เท่ากันหรือในการชำระเงินครั้งเดียว - ได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชี ข้อกำหนดที่เกี่ยวข้องเป็นไปตามข้อกำหนดของ PBU 1/251/2551

เกณฑ์สำคัญสำหรับการเลือกการกระจายต้นทุนที่สม่ำเสมอคือการเปลี่ยนแปลงของรายได้ที่เกี่ยวข้องกับต้นทุนที่เกี่ยวข้อง หากมีการกระจายรายได้ในหลายรอบระยะเวลาการรายงาน ค่าใช้จ่ายก็ควรแสดงในบัญชีพร้อมกัน

เมื่อเลือกแนวทาง ควรพิจารณาคุณลักษณะของทรัพย์สินเป็นหลัก หากการจัดหาวัสดุและวัตถุดิบเป็นลำดับ การกระจายต้นทุนที่เท่าเทียมกันจะมีความสมเหตุสมผลมากขึ้น

การบัญชีตามอุตสาหกรรม

ควรสังเกตว่าการเลือกวิธีการบันทึกค่าใช้จ่ายเป็นอย่างมากนั้นขึ้นอยู่กับภาคเศรษฐกิจที่เงินต้นดำเนินการอยู่ ดังนั้นเนื่องจากประเภทย่อยของต้นทุนสำหรับงวดที่จะถึงนี้จึงเป็นต้นทุนของงานในอนาคต ซึ่งบริษัทรับเหมาก่อสร้างอาจรับรู้ เมื่อใช้วิธีการกระจายต้นทุนเท่าๆ กันที่อธิบายข้างต้น การผ่านรายการจะเกิดขึ้น:

• Dt sch. 97 กะรัต sc. 76 - การคิดค่าคอมมิชชั่นเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนรอตัดบัญชี
• Dt sch. 20 ก. 97 - ส่วนหนึ่งของค่าตอบแทนที่กำหนดโดยสัญญาหรือกำหนดการชำระเงินจะถูกเรียกเก็บเป็นต้นทุนของวัตถุก่อสร้าง

เมื่อโอนค่าคอมมิชชั่นสำหรับหนังสือค้ำประกันของธนาคารเป็นค่าใช้จ่าย รายการเดบิตอาจแตกต่างกัน ขึ้นอยู่กับประเภทของธุรกรรมทางธุรกิจที่เฉพาะเจาะจง ตัวอย่างเช่น ในการผ่านรายการ บัญชีจะถูกใช้ 23 หากวางสินทรัพย์บนตัวช่วยการผลิต

สัญญาเช่า

เราควรแยกกันพิจารณาสถานการณ์เมื่อเงินต้นในตอนแรกชัดเจนและภายใต้สัญญาจ่ายเงินสำหรับการส่งมอบทั้งหมดของผู้รับผลประโยชน์ แต่แล้ววันหนึ่งก็หยุดทำเช่นนี้ (ในขณะที่การรับประกันยังคงดำเนินการอยู่) กรณีดังกล่าวเป็นเรื่องปกติเมื่อให้เช่าอสังหาริมทรัพย์เชิงพาณิชย์

การชำระเงินเมื่อโอนวัตถุสำหรับการใช้งานที่ต้องชำระเงินซึ่งดำเนินการตรงเวลาจะแสดงอยู่ในบันทึก Dt c 26 ก. 76 ตามความถี่ในการหัก (เช่น เดือนละครั้ง)

แนะนำให้คำนึงถึงค่าคอมมิชชั่นในการบัญชีภาษี:

1. จนกว่าจะมีการละเมิดเงื่อนไขการเช่า - โดยการตัดค่าคอมมิชชั่นพร้อมการชำระเงินพร้อมกัน (เช่น รายเดือน)
2. หลังระงับการชำระเงิน (และผลการสมัครค้ำประกัน) - โดยการตัดยอดค่าคอมมิชชั่นเป็นค่าใช้จ่าย

รายการบัญชีเหมือนกับค่าเช่า และค่าคอมมิชชั่นจะถูกหักเป็นเงินก้อนทันทีหลังจากมีการค้ำประกัน

สรุป

การบัญชีสำหรับการค้ำประกันของธนาคารในสถาบันงบประมาณดำเนินการในบัญชีที่ไม่สมดุล นี่เป็นเพราะความจริงที่ว่าการค้ำประกันไม่ได้ไปที่บัญชีของลูกค้า แต่อยู่กับสถาบันสินเชื่อตลอดระยะเวลาดำเนินการตามสัญญาของรัฐ

การดำเนินการจะแสดงดังแสดงในตารางด้านล่าง

ปฏิบัติการ	บัญชีตามยอดคงเหลือ	จำนวนเงิน
รับการค้ำประกันการผูกพันภายใต้สัญญาของรัฐ	10	มีเครื่องหมาย "+"
ยกเลิกการรับประกัน	10	มีเครื่องหมาย "-"

พื้นฐานสำหรับการตัดจำหน่ายคือข้อเท็จจริงที่ว่าผู้รับเหมาปฏิบัติตามเงื่อนไขของสัญญา การละเมิดข้อตกลง หรือการบอกเลิกสัญญาในลักษณะที่กฎหมายกำหนด

หมายเหตุ: เมื่อมีการรักษาความปลอดภัยในรูปแบบของหลักประกัน ดำเนินการภายในกรอบของบทบัญญัติของศิลปะ 96 44-FZ ไม่อนุญาตให้สะท้อนการรับเงินสดในบัญชีนอกงบดุล 10.