การรายงานรวม: การรวบรวม การวิเคราะห์

2024 ผู้เขียน: Howard Calhoun | [email protected]. แก้ไขล่าสุด: 2023-12-17 10:42

ผู้เชี่ยวชาญของทุกองค์กรต้องเผชิญกับแบบฟอร์มการบัญชีมาตรฐาน ประกอบด้วยข้อมูลเกี่ยวกับการดำเนินงาน ฐานะการเงินขององค์กร หากองค์กรตั้งแต่สององค์กรขึ้นไปมีความสัมพันธ์ทางกฎหมายและทางการเงิน งบการเงินรวมก็จะถูกจัดทำขึ้น

ประวัติศาสตร์เล็กน้อย

งบการเงินรวมฉบับแรกเผยแพร่ในสหรัฐอเมริกาในปี พ.ศ. 2445 เป็นรายงานของบริษัทหกแห่งในฐานะนิติบุคคลเดียว ในประเทศแถบยุโรปและญี่ปุ่น การถือครองเริ่มพัฒนาในช่วงครึ่งหลังของศตวรรษที่ผ่านมา แนวปฏิบัติในการรายงานแบบรวมปรากฏในทศวรรษ 1980 ในรัสเซีย ความจำเป็นในการรายงานแบบรวมลดลงในช่วงเวลาของการสร้างการถือครอง การปรับโครงสร้างเศรษฐกิจ และการแปรรูปรัฐวิสาหกิจ เฉพาะในปี 1996 กระทรวงการคลังอนุมัติ "คำแนะนำระเบียบวิธีสำหรับการจัดทำงบการเงินรวม"

การพัฒนางบการเงินรวมได้รับอิทธิพลจากการเกิดขึ้นของบริษัทขนาดใหญ่ การมีอยู่ของตลาดการเงิน และข้อกำหนดของนักลงทุนในการรายงานร่วมกัน มิเช่นนั้นให้กำหนดทิศทางการลงทุนต่อไปของเงินทุนและไม่สามารถวิเคราะห์ความเสี่ยงได้ กระบวนการรวบรวมงบดุลโดยอัตโนมัติด้วยความช่วยเหลือของซอฟต์แวร์พิเศษช่วยให้คุณเพิ่มประสิทธิภาพได้

อะไรนะ

การควบรวมกิจการถูกกำหนดโดยความเป็นไปได้ทางเศรษฐกิจ บ่อยครั้ง แทนที่จะสร้างองค์กรเดียว ผู้ประกอบการสร้างองค์กรขนาดเล็กที่เชื่อมโยงถึงกันทางเศรษฐกิจหลายแห่ง การทำธุรกิจรูปแบบนี้ช่วยให้ประหยัดค่าภาษี ลดความเสี่ยงในการดำเนินงาน และรับประกันความมั่นคงในการจัดหาวัสดุ

แนวคิดเรื่องการรวมบัญชีเป็นเรื่องง่าย ในกลุ่มบริษัทที่เกี่ยวข้องกับกฎหมาย บริษัทหนึ่งมีบทบาทสำคัญ (ผู้ปกครอง) ในขณะที่บริษัทอื่นๆ เป็นองค์กรรอง งบการเงินรวมให้แนวคิดเกี่ยวกับสถานะของกลุ่มโดยรวม ในเวลาเดียวกัน แต่ละองค์กรมีหน้าที่เก็บรักษาบันทึกทางบัญชีของการดำเนินงานและสร้างงบการเงิน การรวมบัญชีไม่ได้เป็นเพียงการรวมรายการการรายงานที่เหมือนกันเท่านั้น ธุรกรรมระหว่างสมาชิกองค์กรจะไม่ถูกรายงาน

เพื่อใคร

เชื่อกันว่าผู้ใช้ข้อมูลหลักคือนักลงทุนที่มีทักษะในการใช้ข้อมูล อันที่จริง รายงานมีข้อมูลสำหรับผู้ใช้ที่สนใจทุกกลุ่ม ตั้งแต่เจ้าหนี้ไปจนถึงเจ้าของ โดยเฉพาะอย่างยิ่ง ผู้ถือหุ้นสามารถใช้ข้อมูลในการวางแผนระยะสั้นและระยะยาวทั้งกลุ่มได้

วันนี้ การจัดทำงบการเงินรวม (IFRS) เป็นข้อบังคับสำหรับทุกองค์กรที่มีบริษัทในเครือหน่วย

ระเบียบกฎหมาย

ในสหพันธรัฐรัสเซีย ข้อกำหนดสำหรับเอกสารระบุไว้ใน "ระเบียบว่าด้วยการบำรุงรักษาบันทึกทางบัญชีในสหพันธรัฐรัสเซีย" เอกสารการกำกับดูแลนี้ระบุว่าหากองค์กรมีหน่วยงานที่ต้องพึ่งพาซึ่งตั้งอยู่ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียและในต่างประเทศ นอกเหนือไปจากการรายงานรายบุคคล จะต้องจัดให้มีแผนกรวมด้วย

ธนาคารในรัสเซียได้รวบรวม IFRS มาตั้งแต่ปี 2547 OJSC ที่มีหุ้นจดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์ต้องจัดทำงบดุลรวมตั้งแต่ปี 2555 ตามผลของรายงาน "แนวคิดสำหรับการพัฒนาการบัญชีในสหพันธรัฐรัสเซียในระยะกลาง" เปิดเผยว่าบริษัทที่ใหญ่ที่สุดใช้ IFRS และรูปแบบระหว่างประเทศอื่น ๆ แต่พวกเขายังทำผิดพลาดร้ายแรงเมื่อรวบรวมรายงาน

ขั้นตอนสำคัญในการพัฒนาพื้นที่นี้คือการนำกฎหมายของรัฐบาลกลาง “ในรายงานแบบรวมบัญชี” มาใช้ กฎหมายกำหนดหมวดหมู่ขององค์กรที่จำเป็นในการจัดทำ IFRS: สถาบันสินเชื่อ บริษัท ประกันภัย PF ที่ไม่ใช่ของรัฐ องค์กรในรูปแบบของ OJSC บริษัท ตรวจสอบ (ตั้งแต่ปี 2560) กฎหมายใช้ไม่ได้กับสถาบันของรัฐและเทศบาล ผู้เข้าร่วมทั้งหมดเหล่านี้จะต้องรวบรวมรายงานรวมตั้งแต่ปี 2555 หรือนับจากวันที่จัดทำ หากก่อนหน้านี้พวกเขาได้รวบรวมงบดุลรวมตามมาตรฐานของประเทศอื่น ๆ พวกเขาจะต้องจัดทำรายงานเพิ่มเติมสำหรับช่วงการเปลี่ยนแปลง โครงสร้างและข้อบังคับกำหนดไว้ใน "การตีความ IFRS สำหรับใช้ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย"

เงื่อนไขพื้นฐาน

ธุรกรรมภายในกลุ่มคือธุรกรรมระหว่างบริษัทแม่และบริษัทในเครือหรือระหว่างบริษัทในเครือของกลุ่ม

ยอดคงเหลือภายในกลุ่ม - ยอดคงเหลือของ "ลูกหนี้" และ "เจ้าหนี้" สำหรับการดำเนินงานภายใน

กำไร/ขาดทุนที่ยังไม่เกิดขึ้นคือผลลัพธ์ทางการเงินจากการดำเนินงานภายในที่รวมอยู่ในมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์

จัดทำงบการเงินรวม

การรายงานโดยบริษัทหลัก ในกรณีนี้ งบดุลของทุกองค์กรจะต้องจัดทำขึ้นในวันเดียวกันโดยใช้นโยบายการบัญชีเดียว เอกสารนี้จัดทำขึ้นโดยการเพิ่มตัวบ่งชี้เดียวกันของทุกบริษัท ไม่รวมเป็นบทความที่กลุ่มไม่มีการอ่านสำหรับช่วงเวลาปัจจุบันและก่อนหน้า รวมถึง:

• มูลค่าการลงทุนของบริษัทแม่ในแต่ละโรงงาน
• จำนวนธุรกรรมภายในกลุ่ม;
• จำนวนกำไรขาดทุนที่ยังไม่เกิดขึ้น

หากหน่วยงานใดออกหุ้นบุริมสิทธิที่ถืออยู่นอกกลุ่ม กำไร/ขาดทุนจะถูกปรับตามจำนวนเงินปันผล

คุณสมบัติหลัก

งบการเงินรวมจำเป็นต้องมีตัวบ่งชี้ดังกล่าวว่าเป็นส่วนได้เสียส่วนน้อยในทุนของบริษัทย่อย วิธีการคำนวณมัน? ขั้นแรก กำหนดผลรวมของส่วนของผู้ถือหุ้นและกำไรสุทธิของบริษัทย่อย โดยลดลงด้วยจำนวนกำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงจากการดำเนินการภายในกลุ่ม จากนั้นคำนวณส่วนแบ่งของแต่ละองค์กรสำหรับตัวบ่งชี้นี้ หากค่ากลายเป็นลบ จะแสดงในวงเล็บ

สะท้อนความแตกต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีกับมูลค่ายุติธรรมของค่าความนิยมเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่าย (รายได้) ตลอดอายุการใช้งาน

หมายเหตุระบุข้อมูลต่อไปนี้:

• รายชื่อวิสาหกิจที่ระบุการถือหุ้นในเมืองหลวง
• เหตุผลที่ผลประกอบการของบริษัทไม่รวมอยู่ในรายงานโดยรวม
• ลักษณะของความสัมพันธ์ระหว่างธุรกิจกับธุรกิจซึ่งบริษัทแม่ไม่ได้เป็นเจ้าของทรัพย์สินเกิน 50%
• การรายงานรายการที่มีการใช้นโยบายการบัญชีที่แตกต่างกัน

ความแตกต่างของการเติม

องค์กรที่เปลี่ยนไปใช้งบการเงินรวมตั้งแต่ปี 2559 โดยมีเงื่อนไขว่ากิจกรรมของพวกเขาถูกควบคุมโดยภาษี จะต้องใช้ IFRS 14

ห้ามให้ข้อมูลที่ไม่เกี่ยวข้องในการรายงาน ตัวอย่างเช่น การบัญชีสำหรับเครื่องมือทางการเงินเกี่ยวข้องกับการเปิดเผยข้อมูลจำนวนมาก แต่ถ้าองค์กรไม่ได้ใช้สินทรัพย์ประเภทนี้ก็ไม่สมเหตุสมผลที่จะนำรายการนี้ไปยังงบดุล อีกสิ่งหนึ่งคือถ้าปริมาณของรายได้จากการแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศมีการเปลี่ยนแปลงอย่างมาก จากนั้นควรระบุสาเหตุของสิ่งที่เกิดขึ้นในส่วนเพิ่มเติม

หากสัญญาบริการเป็นการต่อเนื่องของการมีส่วนร่วมในสินทรัพย์ทางการเงิน จะถูกเปิดเผยตาม IFRS 7 ความต่อเนื่องของการมีส่วนร่วมคือสถานการณ์ที่กิจการขายบริการของสินทรัพย์ที่โอนและตั้งใจที่จะได้รับ ได้กำไรในระยะยาว เรากำลังพูดถึงเฉพาะสถานการณ์ที่รางวัลเป็นตัวเงินลอยตัว

ขอแนะนำให้จ่ายเงินเดือนให้กับพนักงานที่ทำกิจกรรมด้านแรงงานเสร็จแล้วในอัตราคิดลดของพันธบัตรรัฐบาล (IFRS 19)

มูลค่าของพืชผลวัดที่ต้นทุนการได้มาจริง (IFRS 41) แต่บันทึกตาม IFRS 16 ก่อนหน้านี้ การประเมินมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมในบางองค์กรทำให้เกิดต้นทุนทางการเงินที่สูง และอื่นๆ - ความยากลำบากในการหาทางเลือกในตลาด

เมื่อมีการตรวจสอบงบการเงินรวม การถือหุ้นของบริษัทแม่ในส่วนแบ่งของแต่ละวิสาหกิจของกลุ่มจะได้รับการตรวจสอบก่อน หากบริษัทย่อยไม่ใช่นิติบุคคลเพื่อการลงทุน แต่ให้บริการแก่นิติบุคคลหลัก จะต้องรวมบัญชีนั้นเข้าด้วยกัน หากบริษัทเป็นบริษัทลงทุน หุ้นของบริษัทจะแสดงในงบดุลด้วยมูลค่ายุติธรรม อัลกอริทึมสำหรับการบัญชีดังกล่าวกำหนดไว้ใน IFRS 28

หากมีการเปิดเผยข้อมูลเพิ่มเติมในเอกสารภายใน เช่น ใบแจ้งยอดพนักงาน ก็ควรแนบไปกับงบดุล (IFRS 34)

ความแตกต่างทั้งหมดนี้ควรนำมาพิจารณาเมื่อจัดทำงบการเงินรวม

การวิเคราะห์ข้อมูล

การรายงานสรุปช่วยให้คุณใช้รายได้กลุ่มเป็นพื้นฐานในการคำนวณเงินปันผล การเก็บภาษีในประเทศที่กฎหมายอนุญาต ดังนั้นการวิเคราะห์งบการเงินรวมจึงมีวัตถุประสงค์เพื่อศึกษาสถานะของกลุ่มเองโดยรวมและรายบุคคล จากข้อมูลเหล่านี้ เป็นไปได้ที่จะกำหนดว่าสภาพทางการเงินของแต่ละองค์กรจะเปลี่ยนแปลงไปอย่างไรอันเป็นผลมาจากการเปลี่ยนแปลงฐานะการเงินของกลุ่ม

ยอดคงเหลือ

เพราะกลุ่มอาจรวมองค์กรจากอุตสาหกรรมต่างๆจำเป็นต้องเลือกค่าสัมประสิทธิ์ที่สำคัญสำหรับแต่ละองค์กร พิจารณารายละเอียดเพิ่มเติม:

• ส่วนแบ่งของ OA ในทรัพย์สิน=OA / ยอดเงินคงเหลือ
• ส่วนแบ่งเงินสด (FC) ใน OA=(CA + การลงทุนทางการเงินระยะสั้น) / OA.
• ตัวบ่งชี้ความเป็นอิสระทางการเงิน=ทุน (SK) / สกุลเงินคงเหลือ
• โครงสร้างหนี้=หนี้สินระยะยาว / หนี้
• สัมประสิทธิ์ การลงทุน=สหราชอาณาจักร / สินทรัพย์ไม่หมุนเวียน
• สภาพคล่องปัจจุบัน=OA / หนี้สินหมุนเวียน
• สภาพคล่องอย่างรวดเร็ว=(FV + การลงทุนทางการเงินระยะสั้น + DZ ระยะสั้น) / หนี้สินระยะสั้น
• สภาพคล่องสัมบูรณ์=(LC) / หนี้สินระยะสั้น
• OA มูลค่าการซื้อขาย=รายได้ / เฉลี่ย จำนวน OA
• มูลค่าการซื้อขายสินทรัพย์=รายได้ / เฉลี่ย ยอดเงินคงเหลือ
• อัตราผลตอบแทน=กำไรสุทธิ (NP) / รายได้
• ความสามารถในการขาย=กำไรจากการขาย / รายได้
• ROA=PR / เฉลี่ย ยอดเงินคงเหลือ
• SC การทำกำไร=PR / เฉลี่ย จำนวน SK

กฎเกณฑ์สำหรับค่าสัมประสิทธิ์แต่ละรายการจะพิจารณาจากค่าเฉลี่ยของอุตสาหกรรม หากกลุ่มประกอบด้วยองค์กรด้านกิจกรรมต่างๆ จะมีการร่างฐานการกำกับดูแลหลายฐาน ในการกำหนดค่าตามแผนสำหรับแต่ละสัมประสิทธิ์ของกลุ่มโดยรวม การมีส่วนร่วมขององค์ประกอบอุตสาหกรรมแต่ละอย่างจะได้รับการประเมิน จากข้อมูลที่รวบรวมได้ คะแนนความยั่งยืนจะเกิดขึ้น: ดีเยี่ยม ดี น่าพอใจ และไม่น่าพอใจ

กำไรและการสูญเสีย

ในกระบวนการวิเคราะห์งบการเงินรวม องค์กรจำเป็นต้องกำหนดส่วนแบ่งของบริษัทย่อยในแง่ของส่วนแบ่งกำไรส่วนน้อย เนื่องจากผลลัพธ์ทางการเงินของกลุ่มขึ้นอยู่กับวิธีการรวมบริษัท ในกรณีของการควบรวมกิจการ มูลค่าของกลุ่มจะเกินมูลค่าของทั้งสองบริษัท มีการประหยัดจากขนาด IFRS 1 อธิบายข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูล บริษัทแม่มีหน้าที่แสดงตัวชี้วัดทางการเงินของบริษัทย่อยและแยกมูลค่าของบริษัทในการรายงาน นอกจากนี้ยังจำเป็นต้องปรับปัจจัยและสาเหตุของการเกิดขึ้น เนื่องจากการควบรวมองค์กรทำให้มูลค่าเพิ่มขึ้น รายงานนี้จึงให้ข้อมูลเกี่ยวกับจำนวนเงินปันผลที่จะจ่ายและต่อหุ้น

การพิจารณาเป็นเรื่องสำคัญ

งบดุลรวมมีข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับสถานะของบริษัทแม่ ดังนั้นจึงไม่รวมธุรกรรมภายในกลุ่ม รายการงบดุลต่อไปนี้อาจมีรายละเอียดแยกย่อย:

• ผลรวมของทุนและเงินลงทุนระยะยาว;
• การชำระบัญชีปัจจุบัน: เงินทดรอง ลูกหนี้และเจ้าหนี้ ผลลัพธ์ทางการเงินของงวดอนาคต
• สินเชื่อบริษัท;
• การดำเนินงานที่ไม่ใช่แบบดั้งเดิมอื่นๆ

คำอธิบายมีว่า:

• ระบุประเภทของการรวมบัญชีที่ใช้;
• ระบุเหตุผลในการรวมองค์กรเข้าเป็นกลุ่ม
• แสดงความสัมพันธ์

หากมีการรวบรวมงบดุลรวมของกลุ่มเป็นครั้งแรก ก็ควรให้ความสนใจเป็นพิเศษให้ความสนใจกับการวิเคราะห์ความแตกต่างในนโยบายการบัญชี ได้แก่ วิธีการประเมินมูลค่าทรัพย์สินที่ยอมรับ ส่วนแบ่งเงินลงทุนของบริษัทแม่ เป็นสิ่งสำคัญมากที่จะใช้นโยบายการบัญชีเดียวในทุกบริษัทในกลุ่ม จากนั้นจะวิเคราะห์การรายงานได้ง่ายขึ้น

สรุป

การรายงานแบบรวมเป็นงบดุลรวมสำหรับกลุ่มวิสาหกิจที่เกี่ยวข้องกับกฎหมายและ/หรือทางเศรษฐกิจ กระบวนการของการก่อตัวของมันดำเนินการโดยการรวมตัวบ่งชี้เดียวกันของรายงานโดยคำนวณส่วนแบ่งส่วนน้อยในกำไรสุทธิ คุณสมบัติของการรวบรวมถูกสะกดออกมาในกฎหมายของรัฐบาลกลางที่มีชื่อเดียวกัน การรายงานไม่ได้สะท้อนถึงธุรกรรมระหว่างสมาชิกในกลุ่ม การควบรวมกิจการมีไว้เพื่อแสดงสถานะทางการเงินของกลุ่มโดยรวม