IFRS 10: แนวคิด คำจำกัดความ มาตรฐานสากล แนวคิดเดียว กฎและเงื่อนไขสำหรับการรายงานทางการเงิน

2024 ผู้เขียน: Howard Calhoun | [email protected]. แก้ไขล่าสุด: 2023-12-17 10:42

ปัจจุบัน มาตรฐาน IFRS IAS และ IFRS มีผลบังคับใช้ในอาณาเขตของรัฐของเรา มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศคือชุดของกฎการรายงานทางการเงินที่ผู้ใช้ภายนอกจำเป็นต้องทำการตัดสินใจทางเศรษฐกิจเกี่ยวกับบริษัท

IFRS ซึ่งแตกต่างจากกฎการรายงานของรัฐบาลบางฉบับคือเกณฑ์มาตรฐานที่อิงตามหลักการพื้นฐาน แต่กฎการเขียนที่ไม่เชิงรุก เป้าหมายคือในสถานการณ์จริงใดๆ ก็ตามสามารถปฏิบัติตามหลักการหลักได้ แต่อย่าพยายามหาช่องโหว่ในกฎที่เขียนมาอย่างดีที่ช่วยให้คุณหลีกเลี่ยงข้อกำหนดหลักใดๆ ของ IFRS

แนวคิด

IFRS 10 งบการเงินรวมกำหนดข้อกำหนดใหม่สำหรับการรับรองขั้นตอนการควบคุมและการรวมบัญชี แทนที่ข้อกำหนดของ IAS 27 งบการเงินรวมและงบการเงินเฉพาะกิจการ และการรวม PKI-12 ของนิติบุคคลที่มีวัตถุประสงค์พิเศษ

มาตรฐานรักษาหลักหลักการกำหนดกลุ่มเป็นกลุ่มบริษัทแม่และบริษัทในเครือ จัดทำรายงานที่จัดทำขึ้นเพื่อนำเสนอสินทรัพย์ หนี้สิน ทุน รายได้ ค่าใช้จ่าย และกระแสการแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศสำหรับนิติบุคคลเดียว

ภายในกรอบของมาตรฐานนี้ แนวคิดหลักเช่นบริษัทควบคุม บริษัทแม่ และบริษัทลูก

บริษัทแม่คือองค์กรที่ฝึกควบคุมหน้าที่ต่างๆ ของบริษัทที่อยู่ในความอุปการะ ในขณะเดียวกัน บริษัทย่อยก็ยอมรับการกำกับดูแลนี้และยื่นเรื่องให้

ภายใต้การควบคุมนั้นควรเข้าใจถึงความสามารถในการจัดการไม่เพียงแต่กระบวนการทางการเงินภายในบริษัทเท่านั้น แต่ยังรวมถึงการแก้ไขปัญหาการจัดการที่เกี่ยวข้องกับพื้นที่ของกิจกรรม การว่าจ้างและการไล่พนักงานออก และหน้าที่อื่นๆ

จุดประสงค์ของมาตรฐาน

วัตถุประสงค์ของ IFRS 10 "งบการเงินรวม" คือการจัดทำข้อเสนอแนะสำหรับการจัดทำรายงานที่จำเป็นในสถานการณ์ที่บริษัทหนึ่งควบคุมบริษัทอื่น งานหลักได้รับการแก้ไขในพระราชบัญญัติเชิงบรรทัดฐาน กล่าวคือ IFRS 10 เอกสารกำหนดสิ่งต่อไปนี้:

• กำหนดให้องค์กรหลักที่ควบคุมบริษัทในเครืออย่างน้อยหนึ่งแห่งในการจัดทำงบการเงิน
• อธิบายการควบคุมบทบาทของนักการเงิน-นักลงทุน (การควบคุมของผู้ได้รับการลงทุน) เป็นพื้นฐานสำหรับการรวมบัญชีและกำหนดวิธีการที่จะกำหนดได้ว่าผู้ลงทุนรายนี้ควบคุมผู้ได้รับการลงทุนหรือไม่
• อธิบายข้อกำหนดทางบัญชีสำหรับเตรียมเงินสดกำลังรายงาน
• อธิบายระบบของบริษัทนักลงทุนและกำหนดข้อยกเว้นสำหรับการควบรวมบริษัทย่อยบางแห่ง

ต้องการใช้: อะไรนะ

IFRS 10 "งบการเงินรวม" ซึ่งเปิดตัวในประเทศของเราในปี 2559 กล่าวถึงประเด็นที่เกี่ยวข้องกับความสัมพันธ์ระหว่างบริษัทในสถานการณ์ที่จำเป็นต้องมีการรายงาน

การสมัครเอกสารเป็นไปได้เมื่อมีสถานการณ์ที่ควบคุมองค์กรที่รายงาน (บริษัทแม่) เหนือบริษัทอื่น

การใช้มาตรฐานเป็นสิ่งจำเป็นสำหรับองค์กรกำกับดูแลทั้งหมด ยกเว้นองค์กรที่:

• ขึ้นอยู่กับ;
• มีตราสารหนี้ที่ไม่ได้ซื้อขายในตลาดเปิด
• อย่ายื่นรายงานต่อ SEC หรือหน่วยงานที่คล้ายคลึงกัน
• เข้าร่วมโปรแกรมสิ่งจูงใจทางการเงินสำหรับพนักงาน
• ลงทุนที่มีการวัดมูลค่ายุติธรรมหรือกำไร

บริษัทลงทุนคือองค์กรที่มีลักษณะดังต่อไปนี้:

• รับเงินลงทุนจากผู้อื่นมาจัดการ
• วัตถุประสงค์หลักของการจัดการคือการลงทุนในวัตถุต่าง ๆ ในขณะที่มีหน้าที่ในการสร้างรายได้จากพวกเขา
• การประเมินประสิทธิภาพของกองทุนที่ลงทุนในราคายุติธรรม

ในกรณีที่บริษัทย่อยเป็นส่วนหนึ่งของบริษัทลงทุน เมื่อหากเป็นการลงทุนเอง กฎการไม่จัดทำงบการเงินรวมจะไม่มีผลกับสถานการณ์นี้ การรายงานในที่นี้ควรรวมกันตามกฎทั่วไปสำหรับการรวมบัญชี

เงื่อนไขและข้อกำหนดทั่วไป

การควบคุมเป็นแกนหลักของกระบวนการรวมบัญชี หากตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้:

• หากนักลงทุนควบคุมกองทุน เขาเตรียมงบการเงินรวม
• หากนักลงทุนไม่ทำเช่นนี้ จะไม่มีการรายงาน

การกำกับดูแลภายใต้ IFRS 10 คืออะไร

มีการจัดกิจกรรมแก้ไข ตรวจสอบ และควบคุมในมาตรฐานเป็นอย่างมาก

ตามวรรค 7 ของ IFRS 10 งบการเงินรวม นักลงทุนจะควบคุมอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนหากมีสิทธิ์และตัวเลือกทั้งหมดที่แสดงด้านล่าง:

• สิทธิ์ในการหารายได้จากกองทุนของพวกเขาในวัตถุการลงทุน
• ความสามารถในการมีอิทธิพลต่อรายได้นี้
• ความสามารถในการโน้มน้าวผู้ได้รับการลงทุน

ลองพิจารณาลักษณะสำคัญสามประการที่มีอยู่ในการกำกับดูแลของผู้ได้รับการลงทุน ตามวรรค 7 ของ IFRS 10 ที่เน้นย้ำ: สิทธิในการโน้มน้าว ความสามารถในการใช้สิทธิและรายได้เหล่านี้

การควบคุมคือการมีอยู่ของสิทธิ์ที่ทำให้สามารถดำเนินขั้นตอนการตรวจสอบที่จำเป็นได้ นักลงทุนต้องมีสิทธิ์และความสามารถดังต่อไปนี้:

• สิทธิ์นักลงทุนควรมีสิทธิที่เป็นรูปธรรมไม่ใช่ส่วนน้อย
• ความสามารถต้องเป็นปัจจุบัน ใช้งานได้จริงในขณะนี้
• ขั้นตอนการตรวจสอบควรเกี่ยวข้องกับธุรกิจหลักของบริษัท

การพิจารณาปัจจัยหลายประการเป็นสิ่งจำเป็นในกรณีที่ต้องประเมินระดับการควบคุมโดยผู้ลงทุนในวัตถุการลงทุนของเขา

สาระสำคัญของการกำกับดูแลภายใต้ IFRS 10 ประกอบด้วยองค์ประกอบต่อไปนี้:

• rights/risks ตามผลตัวแปรของกิจกรรมของวัตถุการลงทุน
• โอกาสและสิทธิเหนือวัตถุการลงทุน
• ความสามารถในการใช้อำนาจเพื่อสร้างอิทธิพลต่อผลตอบแทนจากการลงทุนของนักลงทุน

การควบคุมของนักลงทุนจะเกิดขึ้นก็ต่อเมื่อทั้งสามองค์ประกอบรวมกัน

แนวความคิดที่อัปเดตของการกำกับดูแลและคำแนะนำเชิงลึกเกี่ยวกับการใช้งานใน IFRS 10 อาจส่งผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่องบการเงิน:

• ผู้ได้รับการลงทุนที่ยังไม่รวมบัญชีก่อนหน้านี้ (เช่น ผู้ร่วมงาน) เริ่มรวมตัว;
• ผู้ลงทุนรวมก่อนหน้านี้อาจไม่ทำเช่นนั้นอีกต่อไป

ปรับที่จำเป็น

ลองพิจารณาหลายสถานการณ์สำหรับการปรับ IFRS 10

สถานการณ์ที่ 1. ออบเจ็กต์ยังไม่เคยถูกรวมเข้าด้วยกัน แต่ตอนนี้ได้เริ่มกระบวนการรวมแล้ว

เงื่อนไขการดำเนินการตามสถานการณ์แสดงด้านล่าง

เงื่อนไขแรก. กำหนดเวลาของการดำเนินการตามขั้นตอนการควบคุมในตาม IFRS 10.

เงื่อนไขที่สอง. ความจำเป็นในการแก้ไขมูลค่าส่วนของวัตถุสำหรับความแตกต่างระหว่าง:

• จำนวนสินทรัพย์ที่คำนวณในวัตถุการลงทุน
• มูลค่าหุ้นตามบัญชีก่อนหน้าของนักลงทุนในผู้ได้รับการลงทุน;

เงื่อนไขที่สาม. การสร้างย้อนหลังและการปรับตัวบ่งชี้สำหรับช่วงเวลาก่อนหน้า

สถานการณ์ที่ 2 วัตถุการลงทุนที่รวมไว้ก่อนหน้านี้จะไม่ถูกรวมอีกต่อไป

เงื่อนไขการดำเนินการสคริปต์:

• ประเมินดอกเบี้ยในผู้ได้รับการลงทุนหากใช้ IFRS 10 เพื่อพิจารณาการลงทุน
• ปรับย้อนหลังค่าของปีก่อนวันที่ใช้งานครั้งแรก

ดังนั้น เพื่อตรวจสอบว่ามีการควบคุมหรือไม่ นักลงทุนพร้อมๆ กัน:

• มีอำนาจเหนือผู้ได้รับการลงทุน;
• มีสิทธิในผลผันแปรที่เกิดจากความสัมพันธ์กับผู้ได้รับการลงทุน
• สามารถใช้สิทธิของตนในส่วนที่เกี่ยวกับผู้ได้รับการลงทุนเพื่อสร้างอิทธิพลต่อผลลัพธ์ได้

รูปแบบการจัดการที่เสนอโดยมาตรฐานต้องมีรายละเอียดเพิ่มเติมและการวิเคราะห์งบการเงินรวมเพื่อระบุเนื้อหาของเงื่อนไขสามข้อข้างต้น ซึ่งทำให้แน่ใจได้ว่านักลงทุนตระหนักถึงการควบคุมวัตถุการลงทุน

ตัวเลือกการเฝ้าระวัง

การนำขั้นตอนการควบคุมโดยบริษัทในบริษัทร่วม (ผู้ลงทุน)เกิดขึ้นถ้า:

• เธอสามารถควบคุมการกระทำของคนหลังและมีอิทธิพลต่อเขาได้
• เธอมีรายได้จากการลงทุนและดังนั้นจึงค่อนข้างได้รับผลกระทบจากการเปลี่ยนแปลงของรายได้นั้น
• สามารถมีอิทธิพลต่อรายได้ของผู้ได้รับการลงทุนผ่านอำนาจของมัน

ไดนามิกในสถานการณ์ที่ควบคุมได้อาจนำไปสู่การสูญเสียได้ ดังนั้น การเปลี่ยนแปลงข้อเท็จจริงใดๆ ที่เกี่ยวข้องกับผลกระทบต่อผู้ได้รับการลงทุน (รวมถึงการเปลี่ยนแปลงที่ผู้ลงทุนขององค์กรไม่เข้าร่วม) จำเป็นต้องมีการประเมินผลกระทบนี้

หากนิติบุคคลไม่ได้ควบคุมทุนทั้งหมดที่เกิดขึ้นในนิติบุคคลในเครือ และหุ้นของมันเป็นของนิติบุคคลในเครือ ส่วนของทุนนี้จะแสดงแยกต่างหาก

คุณสมบัติของโครงสร้างเงินทุนดังกล่าวตาม IFRS 10 งบการเงินรวมมีดังนี้:

• การแสดงที่มาในส่วนที่ควบคุมไม่ได้ของผลลัพธ์ทางการเงินขั้นสุดท้าย โดยไม่คำนึงถึงผลกระทบต่อตัวเลขสุดท้ายของยอดรวมสำหรับส่วนที่ไม่มีการควบคุม
• การปรับปรุงบังคับในการบัญชีสำหรับการเปลี่ยนแปลงในอัตราส่วนระหว่างส่วนของผู้ถือหุ้นที่ควบคุมและไม่ได้รับการควบคุมด้วยการกระจายส่วนต่างนี้

หน่วยงานการลงทุนจะต้องเปิดเผยข้อมูลเพิ่มเติม เช่น:

• จำนวนเงินลงทุนทั้งหมด;
• จำนวนนักลงทุน;
• การกำหนดประเภทของการเชื่อมโยงระหว่างนักลงทุนทั้งหมด
• องค์ประกอบของทุนที่กำหนดการกระจายรายได้การลงทุน

ขั้นตอนการรวม

การรวมบัญชีเป็นกระบวนการรวมงบการเงินของบริษัทแม่และบริษัทย่อย

เมื่อบริษัทแม่ซื้อบริษัทย่อย บริษัทจะยังคงแยกจากกันตามกฎหมาย แต่ละคนยังคงจัดทำงบการเงินแยกกัน อย่างไรก็ตามในเชิงเศรษฐกิจพวกมันเป็นสิ่งมีชีวิตเดียว และเพื่อให้เข้าใจว่าสิ่งมีชีวิตนี้คืออะไร งบการเงินรวมจึงจัดทำขึ้นตามกฎเกณฑ์บางประการ ระเบียบข้อบังคับบางอย่างใช้บังคับขั้นตอนนี้

การจัดทำงบการเงินรวม IFRS 10 มีขั้นตอนดังนี้

• การรวมกันของสินทรัพย์ หนี้สิน และผลประกอบการทางการเงินระหว่างบริษัทแม่และบริษัทในเครือ
• หักล้างรายการงบดุลบางรายการ;
• กำจัดสินทรัพย์ภายในกลุ่มและหนี้สินภายในกลุ่ม

มีข้อยกเว้นอย่างไร

ในกรณีที่องค์กรหลักควบคุมองค์กรที่ถูกควบคุม จำเป็นต้องจัดระเบียบการรายงานทางการเงิน อย่างไรก็ตาม กระบวนการนี้ไม่ถาวร IFRS 10 กำหนดข้อยกเว้นสำหรับกฎนี้ ซึ่งมีรายการด้านล่าง:

1. องค์กรหลักไม่จำเป็นต้องรายงานหากเป็นไปตามเงื่อนไขต่อไปนี้ทั้งหมด:

• มันเป็น บริษัท ย่อยของการเชื่อมโยงอื่นที่มีการควบคุมทั้งหมดหรือบางส่วน
• ไม่ต้องรายงานต่อคณะกรรมการกำกับหลักทรัพย์เกี่ยวกับการเปิดตัวของตลาด

2. ผลประโยชน์หลังออกจากงานและผลประโยชน์อื่นๆ ของพนักงานไม่ต้องรายงานในแบบฟอร์มการรายงาน

3. บริษัทนักลงทุน

คุณสมบัติของข้อมูลที่จะรวมเป็นรายงานเดียว

แหล่งที่มาที่จำเป็นสำหรับงบการเงินรวมต้อง:

• ที่จะจัดตั้งขึ้นบนพื้นฐานของนโยบายการบัญชีแบบรวม และหากแตกต่างกัน จะต้องนำข้อมูลที่แตกต่างกันไปยังข้อกำหนดที่จำเป็นก่อนที่จะรวมการรายงาน
• เกี่ยวข้องกับข้อเท็จจริงที่เกิดจากการรวมหรือหายสาบสูญ

ณ วันที่มีเหตุผลในการควบรวมกิจการ สินทรัพย์ที่เกิดขึ้นในองค์กรจะถูกวัดตามมูลค่าตลาด จากนั้นข้อมูลทั้งหมดเกี่ยวกับรายได้และค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาจะคำนวณตามต้นทุนนี้

ในกรณีที่สูญเสียการควบคุม คุณต้อง:

• หยุดการรายงานสินทรัพย์และหนี้สินที่เกี่ยวข้อง
• ประเมินตามราคาตลาด ณ วันที่สูญเสียการควบคุมการลงทุนและเงินทุนที่ถึงกำหนดชำระจากทรัพย์สิน
• ยอมรับผลโดยสูญเสียการควบคุม

หากนิติบุคคลกลายเป็นบริษัทนักลงทุน กิจการต้องหยุดการรวมการเรียกร้องตั้งแต่วันที่มีการเปลี่ยนแปลงตำแหน่ง และถ้าเลิกเป็นการลงทุนแล้วในวันที่สถานะนี้หายไปให้วัดมูลค่าเงินลงทุนด้วยมูลค่ายุติธรรมผลตอบแทนจากการลงทุนได้รับการยอมรับและเริ่มรวมงบการเงิน

คุณสมบัติของกระบวนการควบรวมกิจการ

การจัดทำรายงานการวิจัยบอกเป็นนัย:

• รวมองค์ประกอบทั้งหมดของบันทึกทางบัญชีระหว่างบริษัทที่ควบรวม;
• การยกเว้นจากข้อมูลที่รวบรวมไว้เกี่ยวกับการมีส่วนร่วมของบริษัทแม่ที่มีต่อผู้ร่วมงาน โดยคำนึงถึงค่าความนิยมที่เกิดขึ้นตามกฎของ IFRS 3;
• การยกเว้นจากข้อมูลรวมของข้อมูลเกี่ยวกับธุรกรรมภายในกลุ่มทั้งหมดที่ทำขึ้นโดยอ้างอิงถึงความแตกต่างชั่วคราวภายใต้กฎ IAS 12 ซึ่งเป็นผลมาจากการกำจัดกำไรและขาดทุนภายในกลุ่ม

ต้องระบุข้อมูลทั้งหมดที่รวมอยู่ในการรายงานในวันที่รายงานวันเดียว หากวันที่เหล่านี้ไม่ตรงกับบริษัทแม่และบริษัทที่อยู่ในความอุปการะ บริษัทในเครือจะสร้างรายงานเพิ่มเติมซึ่งสะท้อนถึงข้อมูลที่จำเป็นเกี่ยวกับวันที่ที่ต้องการ หากขั้นตอนดังกล่าวไม่สามารถทำได้ การแปลงโดยคำนึงถึงเหตุการณ์สำคัญทั้งหมดสำหรับรอบระยะเวลารายงานจะถูกส่งไปยังบริษัทย่อยที่ใกล้เคียงที่สุดกับวันที่รายงาน (แต่มีความแตกต่างไม่เกินสามเดือน)

หนี้สูญ

หนี้สามารถเรียกได้ว่าเป็นหนี้เสีย การดำเนินการและการชำระเงินโดยผู้ซื้อจะไม่ถูกชำระอีกต่อไป หมวดหมู่ในการบัญชีดังกล่าวแยกออกมาต่างหากและต้องมีคำอธิบายพิเศษ

แนวคิดของการตั้งสำรองหนี้สูญ IFRS 10 หมายถึงการนำเสนอหนี้สูญ

ก่อนอื่นควรสังเกตว่าคำจำกัดความใน IFRS ของลูกหนี้เป็นดังนี้: นี่คือสิทธิของฝ่ายหนึ่งที่จะได้รับเงินจากอีกฝ่ายหนึ่งในช่วงเวลาหนึ่งซึ่งเกิดจากข้อตกลงที่สรุปโดยคู่สัญญาทั้งสองฝ่าย โดยเฉพาะอย่างยิ่ง อาจเป็น:

• IFRS 10 การแลกเปลี่ยนตราสารหนี้ซึ่งหมายถึงหนี้รวมของฝ่ายเดียวสำหรับการซื้อขาย เงินกู้ และพันธบัตร
• ตั๋วเงินรับ

โดยเฉพาะอย่างยิ่ง การเลือกวิธีการบัญชีเฉพาะสำหรับลูกหนี้ภายใต้ IFRS นั้นขึ้นอยู่กับกลุ่มที่รวมสินทรัพย์ทางการเงินที่ลูกหนี้รายใดสังกัดอยู่

ที่สำคัญที่สุด เมื่อพูดถึงบัญชีลูกหนี้ที่เปิดตัวใน IFRS 9 จะสังเกตได้ว่าเป็นแนวทางใหม่ในการจัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงินในกลุ่ม

คอมไพเลอร์ไม่ได้ระบุลูกหนี้ในกลุ่มแยกต่างหาก

แต่สินทรัพย์ทางการเงินทั้งหมดใน IFRS จะถูกแบ่งออกเป็นกลุ่มต่อไปนี้:

• สินทรัพย์ที่ตัดจำหน่าย (ลูกหนี้การค้ามาตรฐาน สินเชื่อสามัญ ฯลฯ);
• ทรัพย์สินอื่นๆ (เช่น การลงทุนในพันธบัตรรัฐบาล)

การนำเสนอหนี้สูญ IFRS 10 เกี่ยวข้องกับแนวคิดของเงินสำรอง

เผื่อหนี้สงสัยจะสูญ

แนวคิดของการแก้ไขหรือระงับหนี้ IFRS 10 หมายถึงการเปลี่ยนแปลงภาระผูกพันหรือการชำระคืนซึ่งกำหนดไว้ใน IFRS

เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญคือจำนวนเงินที่หักจากจำนวนเงินDZ สิ้นหวังในปริมาณที่กำหนด

จากการเปลี่ยนแปลงล่าสุดในการรายงานของรัสเซีย บริษัทต่างๆ จะต้องจัดเตรียมบทบัญญัติสำหรับหนี้สงสัยจะสูญหากสามารถจัดหาหนี้เสียภายใต้ IFRS 10 ได้ ข้อกำหนดในการเพิ่มข้อกำหนดมีอยู่ในวรรค 70 ของระเบียบการบัญชีในภาษารัสเซีย สหพันธ์

บริษัทควรกำหนดขั้นตอนในการรับข้อกำหนดนี้ในนโยบายการบัญชี เนื่องจากกฎหมายไม่มีวิธีการโดยละเอียด ดังนั้นจึงจำเป็นต้องสร้างเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ วิเคราะห์คู่สัญญาแต่ละราย และเรียกเก็บเงินสำรองตามการประเมินระดับการชำระหนี้

เนื่องจากหลักปฏิบัติในการสร้างเงินสำรองสำหรับการบัญชีของรัสเซียนั้นค่อนข้างใหม่ บางบริษัท เพื่อที่จะรวมการบัญชีและการบัญชีภาษีเข้าด้วยกัน จึงกำหนดนโยบายการบัญชีตามระเบียบวิธีของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย:

• สำหรับหนี้เต็มจำนวน หากการชำระหนี้ล่าช้าเกินเก้าสิบวันตามปฏิทิน
• ห้าสิบเปอร์เซ็นต์ของจำนวนหนี้ หากการชำระหนี้ล่าช้าตั้งแต่ 45 ถึง 90 วันตามปฏิทิน

การล่าช้าคำนวณจากวันที่คู่สัญญาต้องปฏิบัติตามภาระผูกพัน นั่นคือ นับจากวันที่ชำระเงินตามสัญญา

บัญชีลูกหนี้ตามตรรกะ IFRS เป็นสินทรัพย์ทางการเงินและอยู่ในกลุ่มสินทรัพย์ทางการเงินที่บันทึกด้วยราคาทุนตัดจำหน่าย ข้อสรุปนี้อิงจากการวิเคราะห์กฎ IFRS ซึ่งเพื่อสะท้อนการรายงานสินทรัพย์ประเภทนี้ ให้แบ่งสินทรัพย์ทางการเงินทั้งหมดออกเป็นสองส่วนใหญ่กลุ่ม: ที่วัดด้วยมูลค่ายุติธรรมและที่วัดด้วยราคาทุนตัดจำหน่าย เนื่องจากลูกหนี้ไม่รวมอยู่ในพอร์ตการลงทุนและการค้าของบริษัท จึงอยู่ในกลุ่มที่สอง

ในมาตรฐานสากล การตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ (ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ IFRS 10) ยังอยู่ในขอบเขตของระเบียบข้อบังคับ วัตถุประสงค์ทางเศรษฐกิจของบทบัญญัตินี้คือการคิดค่าเสื่อมราคาของลูกหนี้เมื่อมีสัญญาณของความสิ้นหวัง

มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนภายใต้ IFRS คือมูลค่าปัจจุบันของกระแสที่คาดการณ์ในอนาคตของสินทรัพย์ทางการเงิน โดยคิดลดที่อัตราที่แท้จริงเดิม เนื่องจากลูกหนี้ทั้งหมดเป็นระยะสั้น การชำระเงินในอนาคตจะไม่ถูกลดราคา แต่จำนวนเงินเล็กน้อยที่บริษัทจะได้รับจากคู่สัญญาที่ไม่น่าเชื่อถือนั้นเป็นเพียงการประมาณการเท่านั้น

แนวคิดของบริษัทการลงทุนใน IFRS 10

ตาม IFRS 10 Consolidated Reporting บริษัทการลงทุนเข้าใจว่าเป็นนิติบุคคลที่:

• รับเงินทุนจากนักลงทุนเพื่อให้บริการจัดการการลงทุนแก่นักลงทุนเหล่านี้
• นักลงทุนไม่ได้รับอนุญาตให้ลงทุนเพื่อผลกำไรเพียงอย่างเดียว
• ประเมินความสามารถในการทำกำไรของเงินฝากทั้งหมด

ลักษณะบริษัทผู้ลงทุนมีดังนี้

• บริษัทมีการลงทุนมากกว่าหนึ่งรายการ;
• บริษัทมีผู้ร่วมให้ข้อมูลมากมาย

สิทธิของนักลงทุน

ตาม IFRS 10 วรรค b19 ในบางกรณีมีข้อบ่งชี้ว่าผู้ลงทุนมีความสัมพันธ์พิเศษกับผู้ได้รับการลงทุน ซึ่งแสดงให้เห็นว่าความสนใจของผู้ลงทุนในผู้ได้รับการลงทุนไม่ได้จำกัดอยู่เพียงการมีส่วนร่วมแบบเฉยๆ

ทั้งหมดนี้อาจบ่งชี้ว่าผู้ลงทุนมีสิทธิอื่นที่เกี่ยวข้อง

IFRS 10 และความสัมพันธ์ตามสัญญา

จุดต่อไปนี้ระบุไว้ในสัญญา:

• ความสามารถในการจัดการพนักงาน (แต่งตั้งและเลิกจ้าง);
• โอกาสในการจัดตั้งคณะกรรมการบริหารบริษัท
• ความสามารถในการควบคุมและอนุญาต (ห้าม) ธุรกรรม
• โอกาสในการแก้ไขปัญหาการจัดการอื่นๆ

สัญญาไม่อนุญาตให้มีการจัดการสิทธิ์เสมอไป นักลงทุนอาจมีอำนาจแม้ว่าพวกเขาจะไม่มีสิทธิในการออกเสียงที่เพียงพอ แต่เมื่อความจริงแล้วผู้มีส่วนร่วม:

• มีสิทธิแต่งตั้งและย้ายพนักงาน
• อาจได้รับการเสนอชื่อให้เลือกตั้งสมาชิกคณะกรรมการ
• อาจอนุญาตให้มีการดำเนินการที่แตกต่างกัน
• บุคลากรหลักของบริษัทผู้ลงทุนคือฝ่ายที่เกี่ยวข้องกับนักลงทุน

ในกรณีนี้ เราสามารถพูดได้ว่านักลงทุนควบคุมกิจกรรมที่สำคัญและดังนั้นจึงมีอำนาจ

ความยากลำบากในการใช้งาน

ผู้ตรวจสอบระบุปัญหาจำนวนหนึ่งที่อาจพบเมื่อใช้มาตรฐานนี้ในองค์กรรัสเซีย:

• มาตรฐานมีอธิบายเป็นภาษาอังกฤษ การแปลเกิดขึ้นยากสำหรับคนธรรมดา เป็นไปได้สำหรับมืออาชีพเท่านั้น
• การรายงานตามมาตรฐานแห่งชาติเมื่อใช้ IFRS ผิดเพี้ยน
• ในวิธีการจำแนกประเภททรัพย์สินของรัสเซียและต่างประเทศ
• การเปิดเผยภายใต้ IFRS นั้นสูงกว่ามาตรฐานของรัสเซียมาก
• ฐานกฎหมายที่แตกต่างกันสำหรับมาตรฐานในรัสเซียและต่างประเทศ

สรุป

ในบทความนี้ แนวคิดของงบการเงินรวม IFRS 10 ได้รับการพิจารณาอย่างละเอียด แนวคิดนี้ระบุไว้ในมาตรฐานค่อนข้างแม่นยำ หมายถึง งบการเงินรวมตาม IFRS 10.

ตามเอกสารกำกับดูแลที่ได้รับการตรวจสอบแล้ว บริษัทประกันภัย ธนาคาร และบริษัทอื่นๆ ที่มีการซื้อขายหุ้นจะต้องจัดทำรายงานดังกล่าว

ในการจัดทำรายงานแบบรวม องค์กรจำเป็นต้องควบคุมกิจกรรมของบริษัทอื่นตามกฎบางประการ มีข้อยกเว้นหลายประการสำหรับกฎนี้ ที่สำคัญที่สุดคือหน่วยงานด้านการลงทุน

บทความนำเสนอตัวเลือกการควบคุม คุณสมบัติของกระบวนการรวมบัญชี และอื่นๆ